Bán hàng từ kho ngoại quan cho doanh nghiệp ưu tiên

Tình huống: Công ty mình là công ty FDI vốn 100% Singapore. Khách hàng bên mình là doanh nghiệp chế xuất ở Vĩnh Phúc. Bên mình nhập hàng từ Đài Loan, nộp thuế 10% VAT khâu nhập khẩu sau đó nhập vào kho ngoại quan để bán cho khách hàng, thuế suất đầu ra 0%. Mình có các câu hỏi sau

Khách hàng của bên mình là doanh nghiệp ưu tiên về hải quan (có giấy chứng nhận doanh nghiệp ưu tiên). Theo đó, khách hàng bên mình có thể lấy hàng tại kho ngoại quan bất cứ lúc nào tuy nhiên chỉ cần làm tờ khai thông quan vào ngày 15 và ngày 30 hàng tháng. Anh/chị cho mình hỏi bên mình sẽ xuất hóa đơn theo ngày khách hàng thực tế lấy hàng hay theo ngày thông quan tức ngày 15 và 30 hàng tháng?

Trường hợp bên mình không nộp thuế 10% VAT khâu nhập khẩu mà nhập thẳng vào kho ngoại quan bán cho khách hàng, xuất hóa đơn đầu ra miễn thuế GTGT thì có rủi ro gì không ạ?

Xin anh/chị tư vấn giúp bên mình các lưu ý/ rủi ro khi làm hoàn thuế GTGT cho trường hợp công ty mình? Xin cảm ơn!

Trả lời:

Về vấn đề này, Manabox xin phản hồi như sau:

Về nguyên tắc, thời điểm lập hóa đơn với xuất khẩu: Theo công văn 8042/BTC-TCHQ của Bộ Tài chính; Điểm c, khoản 3, điều 13 NĐ 123/2020/NĐ-CP về áp dụng hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ:

“…3. Quy định về áp dụng hóa đơn điện tử, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý đối với một số trường hợp cụ thể theo yêu cầu quản lý như sau:

c)…Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu.”

Căn cứ theo Thông tư 38/2015/TT-BTC, trong trường hợp người khai hải quan là doanh nghiệp ưu tiên, …..Việc khai hải quan được thực hiện trong thời hạn tối đa không quá 30 ngày kể từ ngày thực hiện việc giao nhận hàng hóa.

Như vậy, khi bán hàng hóa cho DN ưu tiên, công ty thực hiện:

Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mỗi lần xuất hàng.
Khi hàng hóa hoàn thành thủ tục hải quan xuất, tiến hành lập hóa đơn điện tử (Thời điểm hoàn thành thủ tục hải quan là thời điểm xuất hoá đơn).

Trường hợp DN ưu tiên, việc khai hải quan được thực hiện vào ngày 15, 30 hàng tháng, công ty căn cứ theo thời điểm hoàn thành thủ tục hải quan để xuất hóa đơn.

Tham khảo thêm tại: https://gonnapass.com/su-dung-hoa-don-khi-xuat-khau/#2_Thoi_diem_lap_hoa_don_dien_tu

Căn cứ pháp lý:

Khoản 3 Điều 13 Nghị định 123/2020/NĐ-CP
Khoản 1 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP
Điều 86 thông tư 38/2015/TT-BTC

“…6. Trường hợp người khai hải quan là doanh nghiệp ưu tiên và các đối tác mua bán hàng hóa với doanh nghiệp ưu tiên; doanh nghiệp tuân thủ pháp luật hải quan và đối tác mua bán hàng hóa cũng là doanh nghiệp tuân thủ pháp luật hải quan có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ được giao nhận nhiều lần trong một thời hạn nhất định theo một hợp đồng/đơn hàng với cùng người mua hoặc người bán thì được giao nhận hàng hóa trước, khai hải quan sau. Việc khai hải quan được thực hiện trong thời hạn tối đa không quá 30 ngày kể từ ngày thực hiện việc giao nhận hàng hóa. Người khai hải quan được đăng ký tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ tại 01 Chi cục Hải quan thuận tiện; chính sách thuế, chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thực hiện tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan. Cơ quan hải quan chỉ kiểm tra các chứng từ liên quan đến việc giao nhận hàng hóa (không kiểm tra thực tế hàng hóa). Đối với mỗi lần giao nhận, người xuất khẩu và người nhập khẩu phải có chứng từ chứng minh việc giao nhận hàng hóa (như hóa đơn thương mại hoặc hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ,…), chịu trách nhiệm lưu giữ tại doanh nghiệp và xuất trình khi cơ quan hải quan thực hiện kiểm tra…”

Căn cứ điểm 20, điều 4, TT 219/2013/TT-BTC, công ty bán hàng qua hình thức: bán hàng qua kho ngoại quan, xuất bán cho các KH thuộc khu phi thuế quan, thì hàng hóa trao đổi được phân loại là đối tượng không chịu thuế GTGT, không thuộc đối tượng miễn thuế GTGT. Do vậy, công ty cần xuất hóa đơn với thuế suất là không chịu thuế GTGT trong trường hợp này.

Do không có đầy đủ thông tin về tình hình thực tế chấp hành quy định của công ty nên chúng tôi chưa thể đưa ra câu trả lời có rủi ro gì cụ thể. Tuy nhiên, trường hợp công ty đang có nhu cầu hoàn thuế GTGT, cần lưu ý một số điểm sau:

Thuế GTGT đầu vào cho hoạt động bán hàng không chịu thuế GTGT sẽ không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT. Công ty thực hiện tính toán, theo dõi theo hướng dẫn tại khoản a, điều 9, TT 26/2015/TT-BTC.
Vì thuế GTGT đầu vào cho hoạt động bán hàng không chịu thuế GTGT không được khấu trừ nên doanh thu từ hoạt động bán hàng kho ngoại quan không được tính toán phân bổ vào chỉ tiêu doanh thu xuất khẩu trong công thức xác định số thuế GTGT được hoànthuế.

Một số lưu ý trong quá trình chuẩn bị hồ sơ hoàn thuế ****

A. Kiểm tra đánh giá điều kiện hoàn thuế và tình trạng tài liệu

Kiểm tra điều kiện hoàn thuế gồm:

+ Cơ sở kinh doanh đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký thành lập doanh nghiệp, có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở

+ Lập và lưu giữ sổ sách, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật

+ Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

So sánh lại doanh thu giữa sổ kế toán và tờ khai thuế để tìm ra chênh lệch nếu có

So sánh lại ghi nhận thuế giữa sổ kế toán và tờ khai thuế để tìm ra chênh lệch nếu có

So sánh số thuế GTGT trên tờ khai thuế GTGT khớp với sổ kế toán

Một số chú ý khi tính toán số thế đề nghị hoàn của hàng xuất khẩu:

Kiểm tra lại có phát sinh doanh thu KCT trong kỳ không? Nếu có thì tờ khai thuế tháng/quý đã thực hiện phân bổ phần VAT đầu vào chưa?

Sau khi tính ra số thuế GTGT đề nghị hoàn cần kiểm tra lại với 10% doanh thu hàng xuất khẩu đảm bảo không vượt quá số này và đồng thời phải từ 300.triệu trở lên

B. Chuẩn bị và rà soát lại rủi ro chi tiết

Với hồ sơ đầu ra

Kiểm tra danh sách hóa đơn đầu ra, tờ khai hải quan xuất khẩu đã có đủ theo bảng kê đầu ra tháng/quý

Kiểm tra việc xuất hóa đơn có phù hợp với quy định chưa? (thời điểm xuất hóa đơn, giá tính thuế, thuế suất…)

Có thanh toán bù trừ không? Nếu có, phải có quy định trong hợp đồng và biên bản bù trừ

Có xuất hàng mẫu, quà tặng mà không xuất hóa đơn đầu ra không? Hoặc hàng mẫu XK không thanh toán

Các khoản do người mua trả lại hàng có thu hồi được hóa đơn đã xuất? Có hồ sơ không?

Với hồ sơ đầu vào

Kiểm tra danh sách hóa đơn đầu vào, tờ khai hải quan nhập đã có đủ theo bảng kê đầu ra tháng/quý

Chạy phần mềm bỏ trốn để tìm ra các hóa đơn chứng từ sai phạm

Kiểm tra việc ghi nhận hoá đơn hàng trả lại, cách kê khai ghi nhận

Kiểm tra lại một số rủi ro tiêu biểu:

Công ty có nhân viên nước ngoài cty trả lương và phụ cấp thuê nhà ko. Nếu có thì GTGT tiền thuê nhà cty có khấu trừ ko.

Cty có ô tô trên 1,6 tỷ dưới 9 chỗ không. Nếu có GTGT đầu ra phần vượt 1,6 tỷ có được khấu trừ không.

Hóa đơn xây lắp có kèm biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành ko.

Chi phí trước khi thành lập doanh nghiệp: Các khoản chi này hiện đã tuân thủ điều kiện theo quy định hiện hành về TNDN, GTGT chưa (có ủy quyền của người góp vốn, hóa đơn, chứng từ…)

Công ty có các hóa đơn cho các dự án đã chấm dứt mà ngày hóa đơn sau ngày chấm dứt dự án ko.

Với phần GTGT nhập khẩu và GTGT của tờ khai thuế nhà thầu đã dược kê đầu vào theo giấy nộp tiên NSNN, cty có chứng từ thanh toán cho hhdv tính thuế GTGT chưa.