Cách hạch toán tỷ giá hàng nhập khẩu (Có ví dụ minh họa)

Hạch toán giao dịch xuất nhập khẩu và tỷ giá ngoại tệ được sử dụng để ghi nhận áp dụng như thế nào? Tham khảo ví dụ sau đây và chứng từ đi kèm. Ví dụ tình huống sau tại Công ty TNHH Manabox Việt Nam hạch toán bằng VNĐ, có các giao dịch xuất, nhập khẩu. Cùng xem việc vận dụng tỷ giá hàng nhập khẩu

Thảo luận Topic tại: https://www.facebook.com/groups/congvanketoan/

Với giao dịch nhập khẩu, kế toán cần lưu ý

1.1. Xác định thời điểm ghi nhận hàng tồn kho là tài sản của mình (Thường căn cứ theo điều khoản giao hàng và thỏa thuận tại hợp đồng mua bán hàng hóa quốc tế để xác định thời điểm chuyển giao hàng)

1.2. Xác định tỷ giá hạch toán tăng hàng tồn kho:

• Với trường hợp nhập khẩu chưa thanh toán, tỷ giá sử dụng là tỷ giá bán chuyển khoản của NHTM nơi công ty dự kiến sẽ chuyển tiền trả cho nhà cung cấpVới trường hợp có ứng trước một phần tiền hàng trước đó thì giá trị tài sản ứng với số ứng trước phải được ghi nhận theo tỷ giá tại thời điểm ứng trước (Tỷ giá bán của NHTM)

---

1.3. Hạch toán các khoản thuế ở khâu nhập khẩu: Căn cứ theo tờ khai hải quan, chứng từ nộp tiền

• Xác định các khoản thuế được cộng vào giá gốc tài sản như là thuế nhập khẩu, thuế TTĐBThường không cộng thuế GTGT hàng nhập khẩu do thuế này đã được kê khai khấu trừ

---

1.4. Xác định các khoản chi phí liên quan được cộng vào giá gốc tài sản như chi phí vận chuyển, bốc dỡ…

---

Ví dụ minh họa đề thi kiểm toán viên CPA 2018

Ngày 01/03/20X7, nhập khẩu một dây chuyền sản xuất, giá CIF là 32.000 USD (bao gồm cả phụ tùng đi kèm dùng để thay thế hỏng hóc), chưa thanh toán; thuế suất thuế nhập khẩu 20%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%, doanh nghiệp đã nộp thuế bằng TGNH. Chi phí vận chuyển nội địa là 80.940.000 đồng chưa bao gồm thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng TGNH. Chi phí lắp đặt chạy thử là 15.000.000 đồng chi bằng tiền mặt, phụ tùng đi kèm trị giá 1.000 USD. Tỷ giá thực tế bán của ngân hàng là 23.550 VND/USD; tỷ giá thực tế mua của ngân hàng là 23.450 VND/USD.  Tỷ giá tính thuế của cơ quan hải quan: 23.550 VNĐ/USD.

Hãy xác định giá trị ghi nhận ban đầu của các tài sản? Xác định mức khấu hao nă 2017, biết thời gian sử dụng dự kiến là 15 năm.

Trích đáp án tham khảo

• Giá trị hợp lý tách riêng của phụ tùng: 1000 x 23,55 = 23.550
• Do tài sản chưa thanh toán, quy đổi giá mua theo tỷ giá bán: (32.000 – 1.000) x 23,55 = 730.050
  • Nợ TK 241: 730.050
  • Nợ TK 1534: 23.550
    • Có TK 331: 753.600
• + Thuế nhập khẩu phụ tùng: 23.550 x 20% = 4.710
• + Thuế nhập khẩu tài sản cố định: 730.050 x 20% = 146.010
• + Thuế GTGT khâu nhập khẩu: (753.600 + 150.720) x 10% = 904.320 x 10% = 90.432
  • Nợ TK 241: 146.010
  • Nợ TK 1534: 4.710
    • Có TK 333 (3): 150.720
  • Nợ TK 133: 90.432
    • Có TK 333: 90.432

Cơ sở áp dụng

• Theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thời điểm ghi nhận

Trong giao dịch nhập khẩu có thể có nhiều thời điểm có thể coi là “Thời điểm phát sinh giao dịch”, như ngày trên hóa đơn thương mại hay ngày xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan của hàng nhập khẩu. Tuy nhiên, về nguyên tắc và xét về bản chất chung của nghiệp vụ kinh tế thì trong trường hợp nhập khẩu, doanh nghiệp có thể căn cứ ngày doanh nghiệp chính thức có quyền sở hữu và phải chịu rủi ro, lợi ích gắn liền với quyền sở hữu vật tư, hàng hóa nhập khẩu là “Thời điểm phát sinh giao dịch” để làm căn cứ xác định tỷ giá giao dịch thực tế cho việc ghi sổ kế toán

Bản tin này chỉ mang tính chất tham khảo, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kì trường hợp nào.