Đăng ký 
Đăng nhập 
Trong thực tế áp dụng kế toán còn băn khoăn không biết ứng xử như nào khi doanh nghiệp phát sinh chi phí sản xuất thử. Câu hỏi được quan tâm nhất là chi phí sản xuất thử có được trừ khi tính thuế TNDN hay không và hạch toán như nào?
Kế toán với chi phí sản xuất thử
Tùy thuộc vào bản chất, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất thử cho phù hợp.
| Chạy thử để hình thành dây chuyền máy móc thiết bị (TSCĐ) | Sản xuất thử để nghiên cứu, tạo ra sản phẩm mới | |
| Tình huống |
|
|
| Ghi nhận chi phí | Sau khi bù trừ phần chi phí chạy thử với phần thu hồi từ bán sản phẩm chạy thử, sẽ được ghi nhận vào nguyên giá của tài sản | Sau khi bù trừ với phần thu được từ bán sản phẩm sản xuất thử, sẽ được ghi nhận trực tiếp vào chi phí SXKD hoặc phân bổ chi phí SXKD tối đa 3 năm |
| Hạch toán kế toán | 1. Các chi phí chạy thử, sản xuất thử được tập hợp trên Tài khoản 154:
Nợ TK 154 Có các TK liên quan 2. Khi thu hồi (bán, thanh lý) sản phẩm sản xuất thử: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 154 Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) |
|
| Kết chuyển phần chênh lệch giữa chi phí sản xuất thử và số thu hồi từ việc bán, thanh lý sản phẩm sản xuất thử: | ||
| Chi phí sản xuất thử > số thu hồi từ bán, thanh lý sản phẩm sản xuất thử | Ghi tăng chi phí đầu tư XDCB và sau đó tăng nguyên giá tài sản
Nợ TK 241 – XDCB dở dang Có TK 154 |
Ghi nhận trực tiếp vào chi phí SXKD hoặc phân bổ chi phí SXKD tối đa 3 năm:
Nợ TK 242 – Chi phí trả trước Có TK 154 Định kỳ hàng tháng phân bổ |
| Chi phí sản xuất thử < số thu hồi từ bán, thanh lý sản phẩm sản xuất thử | Ghi giảm chi phí đầu tư XDCB:
Nợ TK 154 Có TK 241 – XDCB dở dang
=> Giảm nguyên giá TSCĐ |
Ghi nhận phần thu hồi từ bán, thanh lý sản phẩm sản xuất thử còn lại vào thu nhập khác hoặc doanh thu bán sản phẩm
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711, 511 |
| Chứng từ đi kèm | Biên bản nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản cố định vào sử dụng
Hóa đơn xuất bán sản phẩm sản xuất thử |
Biên bản nghiệm thu
Hóa đơn xuất bán sản phẩm sản xuất thử Biên bản bàn giao |
Điều kiện để chi phí sản xuất thử tính là chi phí được trừ
Theo các văn bản pháp luật hướng dẫn, đưa ra các điều kiện để chi phí được tính là chi phí được trừ và không được trừ, chi phí sản xuất thử được tính là chi phí được trừ tham khảo công văn 199/CT-TTHT dưới đây:
Trường hợp Công ty phát sinh chi phí sản xuất thử sản phẩm thì khoản chi phí này được tính vào chi phí được trừ theo Điều 4, TT96/2015/TT-BTC. Công ty phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu về quá trình sản xuất thử sản phẩm từ kế hoạch hoặc quyết định về việc sản xuất thử sản phẩm mới; mua NVL, đưa vào sản xuất, nhập kho thành phẩm sản xuất thử, đánh giá thành phẩm sản xuất thử, thu hồi (bán, thanh lý) sản phẩm sản xuất thử; Hồ sơ, tài liệu về việc buộc phải tiêu hủy sản phẩm sản xuất thử không đạt chất lượng, NVL sản xuất thử không phù hợp, không tái sử dụng được, không bán được và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các hồ sơ, tài liệu này. Công ty có trách nhiệm xuất trình cho CQT khi có yêu cầu.
Trích công văn 21842/CT-TTHT – …Về chi phí trong giai đoạn sản xuất thử
Trường hợp công ty có phát sinh chi phí sản xuất thử nếu khoản chi này đáp ứng điều kiện khoản chi được trừ quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính thì được tính vào chi phí được trù khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Cơ sở pháp lý
Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC:
– Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
– Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
– Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Biên soạn: Bùi Thị Hường – Tư vấn viên
Bản tin này chỉ mang tính chất tham khảo, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kì trường hợp nào.
