Chi phí trước thành lập được thanh toán hộ – Pre-establishment expenses

Vấn đề của hầu hết các doanh nghiệp trước khi thành lập là không có đủ điều kiện pháp nhân để tiến hành giao dịch thanh toán các chi phí trước thành lập. Như vậy, các chi phí hoặc thuế phát sinh trong giai đoạn trước thành lập sẽ được tính là hợp lý và hợp lệ không?

Hồ sơ hợp lệ của chi phí trước thành lập 

Với nhà đầu tư nước ngoài, các khoản thanh toán hộ các chi phí trước thành lập cho công ty được thành lập tại Việt Nam cần lưu ý quy định như sau để tính chi phí hợp lệ với những điều kiện nhất định. Nhà đầu tư nước ngoài khi thanh toán thay các chi phí trước thành lập cho các doanh nghiệp Việt Nam cần thực hiện một số thủ tục:

① Sáng lập viên uỷ quyền cho nhà đầu tư nước ngoài thanh toán hộ các chi phí trước thành lập

② Nhà đầu tư nước ngoài lập một tài khoản vãng lai tại Việt Nam

③ Chuyển khoản từ tài khoản vãng lai hoặc tài khoản thanh toán cho nhà cung cấp (Lưu ý, từ 26/6/2019, theo Điều 8 Thông tư 06/2019/TT-NHNN, nhà đầu tư nước ngoài được chuyển tiền từ tài khoản ở nước ngoài hoặc từ tài khoản thanh toán của nhà đầu tư đó mở tại ngân hàng được phép tại Việt Nam để thanh toán các chi phí hợp pháp trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư (*)

④ Sau khi chủ thể Việt Nam thành lập doanh nghiệp, doanh nghiệp Việt Nam thực hiện trả lại tiền cho nhà đầu tư nước ngoài nếu có đầu đủ các chứng từ

a/ Văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân chi hộ

b/ Hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền

c/ Chứng từ thanh toán từ doanh nghiệp cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền (nếu có hóa đơn trên 20 triệu phải thực hiện chuyển khoản)

Có cần thanh toán qua tài khoản vãng lai mở tại Việt Nam không?

Xem công văn 4361/NHNN-QLNH

Như vậy, quy định tại Điều 8 Nghị định 70 áp dụng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, nhà đầu tư nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh sau khi nhà đầu tư nước ngoài thực hiện các thủ tục về đầu tư với cơ quan quản lý đầu tư. Trong khi đó, Điều 8 Thông tư 06 quy định về việc chuyển tiền để thực hiện hoạt động chuẩn bị đầu tư tại Việt Nam của nhà đầu tư nước ngoài.

Căn cứ quy định tại Điều 8 Thông tư 06, nhà đầu tư nước ngoài được chuyển tiền từ tài khoản ở nước ngoài hoặc từ tài khoản thanh toán của nhà đầu tư đó mở tại ngân hàng được phép tại Việt Nam để thanh toán các chi phí hợp pháp trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư.

Có được thanh toán bù trừ chi phí trước thành lập không?

Lưu ý trường hợp công ty thực hiện bù trừ chi phí trước khi thành lập doanh nghiệp vào phần vốn góp điều lệ mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể bằng văn bản, để được coi là thanh toán không dùng tiền mặt thì phải có biên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc thanh toán bù trừ này.

Tham khảo Công văn 20057/CT-TTHT ngày 17/4/2018 của Cục Thuế TP. Hà Nội: 

“Trường hợp công ty thực hiện bù trừ chi phí trước khi thành lập doanh nghiệp vào phần vốn góp điều lệ mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể bằng văn bản, để được coi là thanh toán không dùng tiền mặt thì phải có biên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc thanh toán bù trừ này”

Về thuế

• > Khi thực hiện đầy đủ các hồ sơ, thủ tục nêu trên, doanh nghiệp được
  • >> Kê khai, khấu trừ thuế GTGT đối với những hóa đơn phát sinh trước thành lập doanh nghiệp
  • >> Những chi phí này được trừ khi tính thuế TNDN.
• > Về thuế nhà thầu, khi doanh nghiệp thanh toán trả lại tiền cho nhà đầu tư nước ngoài sẽ không phát sinh thuế nhà thầu vì đây được coi như một khoản chi hộ và nhà đầu tư nước ngoài không phát sinh thu nhập từ giao dịch này.

Tham khảo Công văn số 6462/CT-HTr ngày 04/02/2016:

Theo các quy định trên, trường hợp Công ty có các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ theo quy định (hóa đơn, chứng từ đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền), phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị thì được hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, chi phí được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, tối đa không quá 3 năm kể từ khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động.

Trường hợp các khoản chi phí phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp nhưng không có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ và không thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền thông qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên, thì Công ty không được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào và không được hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Trích Công văn 12423/CT-TTHT

“…, trường hợp trước khi thành lập công ty các sáng lập viên của công ty có văn bản ủy quyền cho Chủ đầu tư của Công ty và một công ty khác tại Việt Nam (gọi tắt là các tổ chức được ủy quyền) thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư -> Công ty được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo các hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức được ủy quyền… Các hóa đơn mua hàng mang tên tổ chức được ủy quyền, Công ty không phải điều chỉnh hóa đơn (thông tin đơn vị mua hàng) và được coi là chứng từ hợp lý, hợp lệ để hạch toán vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN…

Trường hợp chủ đầu tư của Công ty tại Thái Lan không kinh doanh tại Việt Nam hoặc không phát sinh thu nhập tại Việt Nam và không thuộc các đối tượng quy định tại Điều 1 Thông tư số 103/2014/TT-BTC nêu trên thì không phải nộp thuế nhà thầu tại Việt Nam.”

Có phải điều chỉnh hóa đơn mang thông tin bên được ủy quyền không?

Câu trả lời là không, tham khảo công văn hướng dẫn 73172/CT-TTHT ngày 28/11/2016:

Trường hợp Công ty trước khi thành lập doanh nghiệp, Hội đồng quản trị của Công ty có văn bản ủy quyền cho Công ty CEOSUITE PRIVATE LIMITED (gọi tắt là tổ chức được ủy quyền) thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp như: mua máy Photocopy và thiết bị đi kèm, vật tư tiêu hao, phụ tùng thay thế, giấy, phí trang in, phần mềm… thì các hóa đơn mang tên tổ chức được ủy quyền, Công ty không phải điều chỉnh hóa đơn (thông tin đơn vị mua hàng) và được coi là chứng từ hợp lý, hợp lệ để hạch toán vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu các hóa đơn này đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính nêu trên.

English Version

Cơ sở pháp lý

Theo điểm b, khoản 12, điều 14, thông tư 219/2013/TT-BTC quy định:

b) Trước khi thành lập doanh nghiệp, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên.

Theo điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định:

Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

[/spoiler]

Biên soạn: Nguyễn Thị Minh Tâm – Tư vấn viên

Đăng kí để nhận bản tin từ Gonnapass Email Address