Gonnapass xin gửi lại sưu tầm Đề thi và Đáp án tham khảo môn Kiểm Toán năm 2019 của kỳ thi kế toán và kiểm toán viên Việt Nam (CPA) do Bộ Tài chính tổ chức để các bạn tự ôn thi.

Tham khảo tại https://www.facebook.com/groups/tuonthi

Nội dung bài viết

Đề chẵn

Câu 1 (2 điểm): Hãy nêu các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên cần thực hiện khi kiểm toán số dư đầu năm – năm đầu tiên?

Doanh nghiệp kiểm toán của bạn được bổ nhiệm là KTV tại Công ty TNHH Hoàng Anh cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.N+1. BCTC năm N của công ty Hoàng Anh được thực hiện kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác. Bạn hãy cho biết, trong trường hợp này, bạn cần thu thập bằng chứng về những vấn đề gì đối với số dư đầu năm của công ty Hoàng Anh?

Những nhân tố nào sẽ tác động đến mức độ đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán mà doanh nghiệp kiểm toán của bạn thu thập được?

Câu 2 (2 điểm): Kiểm toán viên Linh phụ trách cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài khóa kết thúc ngày 31/12/2018 của Công ty TNHH sản xuất xe máy HG. Năm 2018 HG lập dự phòng chi phí bảo hành là 15% doanh thu thuần, giống như mức của các năm trước đó. Doanh thu thuần năm 2018 là M tỉ đồng.

Linh cho rằng mức dự phòng chi phí bảo hành năm 2018 nên là 5% do đầu năm 2017 HG đã hiện đại hóa hệ thống dây chuyền sản xuất và thiết bị kiểm soát chất lượng sản phẩm xe khi sản xuất hoàn thành, và chi nhiều cho đào tạo tay nghề công nhân nên chất lượng xe tốt hơn và chi phí bảo hành giảm. Linh đã thảo luận với Ban Giám đốc HG về điều chỉnh mức dự phòng chi phí bảo hành năm 2018.

Phân tích ảnh hưởng của phát hiện này đến Báo cáo tài chính được kiểm toán.
Nếu HG đồng ý với Linh thì sẽ điều chỉnh Báo cáo tài chính như thế nào?
Các công việc tiếp theo của Linh là gì?
Nếu HG không đồng ý điều chỉnh thì Linh sẽ xử lý như thế nào?
Trong năm 2018, một xe máy bán ra bị vấn đề về chất lượng dẫn đến sự cố cho khách hàng, và khách hàng kiện đòi bồi thường thiệt hại. Đến thời điểm khóa sổ kế toán lập Báo cáo tài chính năm 2018 vẫn chưa có quyết định cuối cùng về bồi thường. Kế toán HG đã không xử lý sự kiện này trong Báo cáo tài chính năm 2018 mà nói sẽ hạch toán vào năm 2019 khi có quyết định cuối cùng về bồi thường. Linh cần làm gì với phát hiện về sự cố chất lượng này?

Câu 3 (2 điểm): Kiểm toán viên Công ty ABC thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho công ty Hòa Bình – sản xuất & kinh doanh đồ điện gia dụng từ 3 năm nay. Ở năm hiện hành – kết thúc vào 31/12/2018, Hùng được giao phụ trách hợp đồng kiểm toán này.

Khi tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, Hùng được biết ở năm hiện hành, Hòa Bình gặp nhiều khó khăn trong kinh doanh và có dự định bán một công ty con để giải quyết công nợ.

Một sự kiện sau làm Hùng chú ý: Vào tháng 12/2018, Hòa Bình bị một khách hàng khởi kiện do hàng giao không đảm bảo chất lượng, khách hàng yêu cầu Hòa Bình bồi thường 10 tỷ đồng (gần 1% tổng tài sản của công ty). Cho đến ngày chuẩn bị phát hành báo cáo kiểm toán (3/2019), vụ kiện này vẫn chưa được xét xử. Hòa Bình không lập dự phòng cũng như không công bố thông tin này trên thuyết minh BCTC.

Ban Giám đốc Hòa Bình cho rằng các sự kiện trên xảy ra trong năm 2019 và khả năng công ty thua kiện là thấp nên đã không công bố thông tin này trên thuyết minh BCTC. Từ kinh nghiệm kiểm toán các năm trước, KTV Hùng nhận thấy đây là lần đầu tiên Hòa Bình bị khách hàng kiện về chất lượng sản phẩm. Ngoài sự kiện này, KTV Hùng đã thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán là đầy đủ và thích hợp, nên KTV đồng ý lời giải thích này của BGD và đã đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần về BCTC cho niên độ kết thúc 31/12/2018.

Yêu cầu: a. Hãy nêu trách nhiệm của KTV Hùng đối với sự kiện trên theo chuẩn mực kiểm toán. b. Hãy đánh giá xử lý của KTV Hùng với hai sự kiện trên có phù hợp với chuẩn mực kiểm toán không. Nếu là KTV Hùng, anh/chị sẽ xử lý tình huống trên như thế nào.

Câu 4 (2 điểm): Kiểm toán viên Hân được giao phụ trách kiểm toán khoản mục tài sản cố định cho công ty Bình An một công ty niêm yết chuyên sản xuất và kinh doanh mặt hàng nước giải khát.

Khi tìm hiểu kiểm soát nội bộ về mua tài sản cố định, Hân được biết công ty không lập dự toán mua tài sản cố định. Theo chính sách chung được ban hành, các cá nhân hoặc phòng ban có nhu cầu mua tài sản phải làm đơn đề nghị mua tài sản gửi cho giám đốc điều hành xét duyệt. Tài sản cố định mua về, được giao trực tiếp cho cá nhân bộ phận có nhu cầu, công ty không lập biên bản giao nhận tài sản cố định. Qua kiểm tra sổ sách và đối chiếu số liệu với biên bản kèm kẽ, Hân phát hiện có một số tài sản cố định có trên sổ sách nhưng không có trên biên bản kiểm kê.

Yêu cầu: Anh/chị hãy: a. Nhận diện 4 điểm yếu kiểm chính của hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty Bình An, đánh giá hậu quả có thể xảy ra do sự yếu kém này. b. Đề xuất các thủ tục kiểm soát cần thiết để khắc phục yếu kém nêu trên.

Câu 5 (2 điểm): Anh/chị đang lập kế hoạch kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.2018 của Công ty cổ phần Giáo dục Thời Đại, một doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực đào tạo. Các khóa học do công ty mở nhằm đến các đối tượng thi các chứng chỉ nghề nghiệp quốc tế về quản lý kinh doanh và tài chính. Các khóa học thường kéo dài từ vài tháng đến gần 2 năm, tùy vào các chương trình nước ngoài do đối tác nước ngoài cấp bằng, với chi phí phải trả cho đối tác nước ngoài là 40% học phí.

Học viên trả một nửa học phí vào đầu khóa và phần còn lại vào giữa khóa. Các học viên buộc phải đóng đủ học phí trước ngày thi lấy chứng chỉ. Chi phí chủ yếu của công ty là tiền trả cho giảng viên vào cuối mỗi học, tiền thuê nhà trả hàng tháng và tiền trả cho đối tác nước ngoài trả khi cấp bằng cho học viên. Công ty không phải sử dụng vốn vay ngân hàng vì tiền học phí trả trước của học viên khá dồi dào. Các khóa học được mở khi có đủ 20 học viên đăng ký.

Công ty đã hoạt động được 3 năm nhưng đây là năm đầu tiên công ty được kiểm toán theo yêu cầu của các cổ đông và chuẩn bị niêm yết cổ phiếu. Đây cũng là năm công ty mở được rất nhiều khóa học mới do uy tín có được từ các năm qua. Ban Giám đốc công ty là các nhà giáo dục có uy tín và đội ngũ kế toán phần lớn có kinh nghiệm lâu năm trong kế toán tại các trường đại học công lập. Số liệu kiểm toán viên thu thập sơ bộ như sau:

Các chỉ tiêu	2016 (triệu đồng)	2017 (triệu đồng)	2018 (triệu đồng)
Doanh thu	17.080	15.820	24.220
Lợi nhuận trước thuế	4.480	1.680	7.602
Tiền (ngày 31/12)	6.020	3.360	5.880
Chứng khoán kinh doanh ngắn hạn (ngày 31/12)	7.280	10.080	11.760
Nợ phải thu (ngày 31/12)	280	448	588
Tài sản cố định (giá trị còn lại) (ngày 31/12)	4.760	4.480	4.200
Phải trả người cho thuê nhà (ngày 31/12)	840	980	1.120
Vốn đầu tư chủ sở hữu (ngày 31/12)	11.160	11.160	11.160
Lợi nhuận chưa phân phối (ngày 31/12)	6.340	6.228	10.148

Yêu cầu:

a. Vận dụng kỹ thuật phân tích ban đầu, kết hợp với các thông tin trong bài để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu cấp cơ sở dẫn đối với các khoản mục sau: doanh thu, chi phí và chứng khoán kinh doanh ngắn hạn.

b. Cho biết các thủ tục kiểm toán quan trọng mà kiểm toán viên cần chú ý trong cuộc kiểm toán căn cứ vào kết quả của câu a.

Câu 1 (2 điểm): Hãy cho biết thủ tục mà kiểm toán viên cần thực hiện khi nhận thấy công ty được kiểm toán có những dấu hiệu và điều kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị?

Doanh nghiệp kiểm toán của bạn được bổ nhiệm là KTV tại Công ty TNHH Hoàng Anh cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.N. Đây là công ty hoạt động trong lĩnh vực dược phẩm y học cổ truyền, đã hoạt động trên thị trường được 10 năm. Gần đây, công ty đang gặp một số khó khăn về thị trường kinh doanh và tình hình tài chính. Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán ban đầu, bạn đã thu thập được một số bằng chứng cho thấy, nếu công ty Hoàng Anh không được hỗ trợ một khoản tiền lớn hoặc cải thiện điều kiện kinh doanh thì công ty sẽ phá sản trong vòng 6 tháng tới.

Bạn cũng đã thực hiện phỏng vấn Ban giám đốc công ty Hoàng Anh về những vấn đề trên và nhận được câu trả lời rằng Công ty đã thực hiện đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của mình và các chủ sở hữu đã cam kết hỗ trợ tài chính cho công ty hoạt động liên tục trong vòng 3 năm tới, do đó công ty vẫn lập BCTC dựa trên giả định hoạt động liên tục.

Theo bạn, cần thu thập những bằng chứng kiểm toán nào để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của công ty Hoàng Anh?

Câu 2 (2 điểm): Kiểm toán viên Linh phụ trách cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài khóa kết thúc ngày 31/12/2018 của Công ty TNHH lắp ráp Ô tô HG. Năm 2018 HG lập dự phòng chi phí bảo hành là 3% doanh thu thuần, giống như các năm trước đó. Doanh thu thuần năm 2018 là M tỉ đồng. Linh cho rằng mức dự phòng chi phí bảo hành năm 2018 nên là 15% do các xe bán trong năm 2018 là mẫu mới, chứa nhiều những ổn định trong sản xuất nên dễ phát sinh chi phí bảo hành khi linh kiện thay thế lại có giá cao. Linh đã thảo luận với Ban Giám đốc HG về tăng mức dự phòng chi phí bảo hành.

Phản ánh hưởng của phát hiện này đến Báo cáo tài chính được kiểm toán?
Nếu HG đồng ý với Linh thì sẽ điều chỉnh BCTC như thế nào?
Các công việc tiếp theo của Linh cần thực hiện là gì?
Nếu HG không đồng ý điều chỉnh thì Linh sẽ xử lý như thế nào?
Trong năm 2018, một ô tô bán ra bị vấn đề về chất lượng dẫn đến sự cố cho khách hàng, và khách hàng kiến nghị bồi thường thiệt hại. Đến thời điểm khóa sổ kế toán lập Báo cáo tài chính năm 2018 vẫn chưa có quyết định cuối cùng về bồi thường. Kế toán HG đã không xử lý sự kiện này trong Báo cáo tài chính năm 2018 mà nói sẽ hạch toán vào năm 2019 khi có quyết định cuối cùng về bồi thường. Linh cần làm gì với phát hiện về sự cố chất lượng này?

Câu 3 (2 điểm): KTV Phương được giao phụ trách kiểm toán BCTC của công ty KLC, là một công ty cổ phần niêm yết, sản xuất và kinh doanh bất động sản, cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2018. Hoạt động chính của công ty bao gồm kinh doanh hàng hóa bất động sản, bất động sản đầu tư (cho thuê văn phòng) và các dịch vụ khác. Dưới đây là một số thông tin mà Phương thu thập được trong quá trình tìm hiểu khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán:

Tình hình kinh doanh bất động sản phát triển mạnh mẽ trong năm 2017, nhưng ở năm hiện hành (2018), có chiều hướng đi xuống, đặc biệt thị trường dự án căn hộ khách sạn (phục vụ du lịch nghỉ dưỡng), giá trị trường của các căn hộ cũng giảm đáng kể so với năm trước. Tuy vậy, do đã triển khai từ các năm trước, nên kế hoạch doanh thu của năm hiện hành về dự án căn hộ khách sạn vẫn được công ty xây dựng cao hơn 15% so với năm trước. Doanh thu lĩnh vực này chiếm trên 70% doanh thu hàng hóa bất động sản của cả công ty.
Trong năm hiện hành công ty vừa mới thay kế toán trưởng. Kế toán trưởng mới trước đây chưa từng làm việc trong lĩnh vực bất động sản. Ngoài ra, công ty chưa ban hành quy định để phân biệt giữa bất động sản đầu tư cho thuê và hàng hóa bất động sản.
Một lượng lớn các căn hộ cao cấp dự trữ đã không bán được như dự kiến, do vậy, cuối năm công ty quyết định chuyển sang để cho thuê. Yêu cầu: Anh/chị hãy:

a. Dựa vào các thông tin mà KTV Phương đã thu thập, anh/chị hãy đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu của cặp cơ sở dẫn liệu trên cơ sở đánh giá rủi ro kinh doanh, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.

b. Cho biết các thủ tục kiểm toán mà KTV cần thực hiện để đối phó rủi ro sai sót trọng yếu đã xác định ở câu (a).

Câu 4 (2 điểm):

a. Thử nghiệm kiểm soát “là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. ” Hãy phân biệt thử nghiệm kiểm soát và thủ tục kiểm soát. Cho 2 ví dụ minh họa.

b. Kiểm toán viên Hằng được giao phụ trách kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty Bình An. Trong quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của quy trình mua hàng tại đơn vị, Hằng thu thập được thông tin như sau:

Trưởng bộ phận mua hàng có quyền lựa chọn nhà cung cấp, khi có nhu cầu mua hàng, ông thường gọi điện cho các nhà cung cấp để khảo giá.
Dựa trên báo giá qua điện thoại, trưởng bộ phận mua hàng sẽ chọn nhà cung cấp cho giá thấp nhất. Sau đó, ông sẽ cho nhân viên lập đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp qua fax.

Yêu cầu: Anh/chị hãy nhận diện 2 điểm yếu chính của hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty Bình An. Theo đó đánh giá hậu quả có thể xảy ra do sự yếu kém này và đề xuất các thủ tục kiểm soát cần thiết để khắc phục yếu kém nêu trên.

Câu 5 (2 điểm): Anh/chị đang lập kế hoạch kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.2018 của Công ty cổ phần Du lịch Quốc tế. Công ty chuyên tổ chức các chuyến du lịch quốc tế, đại ngày cho khách hàng trong nước và nhận làm đại lý cho các công ty du lịch nước ngoài đưa khách đến Việt Nam. Khách du lịch của công ty sẽ nộp tiền toàn bộ chuyến đi ngay khi ký hợp đồng, thông thường chuyến du lịch được thực hiện sau 3 tháng để công ty có thời gian chuẩn bị thủ tục xuất cảnh cho khách du lịch. Hơn 3/4 số tiền nhận của khách hàng công ty phải thu hộ các nhà cung cấp (vận chuyển, lưu trú,…), phần còn lại thuộc về công ty. Hàng năm, vào cuối mỗi quý, công ty bù trừ công nợ với các công ty du lịch nước ngoài, và hai bên thanh toán chênh lệch ròng. Thông thường số khách hàng của công ty đi du lịch nước ngoài nhiều hơn khách của công ty du lịch nước ngoài đến Việt Nam, nên số tiền công ty thu hộ nhiều hơn số phải trả đối tác nước ngoài. Số chênh lệch này công ty đầu tư kinh doanh chứng khoán ngắn hạn trong thời gian chưa phải thanh toán.

Công ty đã hoạt động được 3 năm nhưng đây là năm đầu tiên công ty được kiểm toán theo yêu cầu của các cổ đông và chuẩn bị niêm yết cổ phiếu. Năm hiện hành 2018 cũng là năm công ty mở được rất nhiều chuyến du lịch mới do uy tín có được từ các năm qua. Ban Giám đốc công ty là các nhà kinh doanh du lịch có uy tín tuy nhiên đội ngũ kế toán phần lớn chưa có kinh nghiệm trong kế toán du lịch, đặc biệt du lịch quốc tế. Tài sản cố định của công ty chủ yếu là các trang thiết bị văn phòng được đầu tư ngay từ khi thành lập.