Giải đáp vướng mắc thuế Cục thuế tỉnh Thái Bình – Ngày 30/03/2017

Cục thuế tỉnh Thái Bình đã hỗ trợ giải đáp vướng mắc thuế ngày 30/03 về rất nhiều điểm mới cần quan tâm của chính sách thuế. Tham khảo bản tin dưới đây

Câu 1: Công ty tôi là Công ty cổ phần có chia cổ tức cho các cổ đông từ năm 2015. Khi chi trả công ty có trích lại 5% thuế TNCN và có nộp cho cơ quan thuế nhưng chưa kê khai và nộp tờ khai thuế TNCN từ cổ tức. Đến tháng 02/2017, công ty tôi mới lập tờ khai thuế TNCN từ cổ tức của các năm trước thì có bị phạt không? Mức phạt là bao nhiêu?

          Trả lời:

Tại Tiết d, Khoản 1, Điều 16, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính quy định về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TNCN như sau:

“Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

– Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế từng lần phát sinh chậm nhất là ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.

– Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.

…”

Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế;

Tại Tiết a, Khoản 3, Điều 1quy định các hành vi vi phạm hành chính về thuế, bao gồm:

“Hành vi vi phạm hành chính về thuế của người nộp thuế:

Hành vi vi phạm quy định về thủ tục thuế: hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế so với thời hạn quy định; hành vi khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ khai thuế; hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định…”

Tại Khoản 6, Điều 9 quy định việc xử phạt đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định như sau:

“Phạt tiền 3.500.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 2.000.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 5.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:

…

b) Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định trên 90 ngày nhưng không phát sinh số thuế phải nộp hoặc trường hợp quy định tại Khoản 9 Điều 13 Thông tư này.

…”

Căn cứ quy định trên và nội dung câu hỏi của bạn, trường hợp đơn vị bạn thực hiện chia cổ tức cho các cổ đông từ năm 2015, đã trích lại thuế TNCN và nộp cho cơ quan thuế trước khi chi trả nhưng lại không nộp tờ khai thuế TNCN thì bị phạt về hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định.

Câu 2: Công ty tôi làm việc trong lĩnh vực xây dựng có thuê một số nhân công làm việc thời vụ khoảng 1 tháng. Vậy công ty tôi có phải khấu trừ thuế TNCN của những công nhân này không?

          Trả lời:

Tại Điểm i, Khoản 1, Điều 25, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân về việc khấu trừ thuế đối với một số một số trường hợp khác như sau:

“Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân…”

Căn cứ quy định trên, trường hợp đơn vị bạn có thuê nhân công làm việc thời vụ khoảng 1 tháng nếu mỗi lần trả thu nhập từ 2 triệu đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập trước khi chi trả cho cá nhân.

Câu 3: Công ty tôi khai thuế TNCN theo quý. Khi quyết toán thuế TNCN năm 2016, phát sinh số thuế TNCN phải nộp theo năm nhỏ hơn số thuế TNCN kê khai theo quý. Vậy xử lý như thế nào?

          Trả lời:

Tại Khoản 2, Điều 28, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN quy định như sau:

“Đối với cá nhân đã uỷ quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả.”

Căn cứ quy định trên và nội dung câu hỏi của bạn, trường hợp Công ty bạn sau khi quyết toán thuế TNCN phát sinh số thuế nộp thừa thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả.

          Câu 4: Công ty tôi ký hợp đồng lao động với ông Nguyễn Văn A từ ngày 01/12/2016 (hợp đồng trên 1 năm). Năm 2016, ông A chỉ có thu nhập 1 tháng tại Công ty tôi. Vậy công ty tôi quyết toán thuế TNCN của ông A trên Bảng kê 05-1 hay Bảng kê 05-2?

          Trả lời:

          Trường hợp đơn vị bạn ký hợp đồng lao động trên 01 năm với ông A từ ngày 01/12/2016 thì quyết toán thuế năm 2016, đơn vị bạn kê khai thu nhập của ông A phát sinh tại đơn vị trên Bảng kê 05-1/BK-QTT-TNCN (Bảng kê chi tiết cá nhân thuộc diện tính thuế theo biểu lũy tiến từng phần)

          Câu 5: Công ty tôi có các khoản chi bằng tiền cho người lao động như: chi nghỉ mát, chi hỗ trợ đi lại, chi cho cán bộ ngày lễ tết, chi tiền trang phục thì khoản chi này có tính vào thu nhập chịu thuế TNDN không?

          Trả lời:

          Tại Điều 4, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…

2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi sau:

…

– Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con  của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp…”

Căn cứ quy định trên và nội dung câu hỏi của bạn, trường hợp đơn vị bạn có các khoản chi bằng tiền cho người lao động như: chi nghỉ mát, chi hỗ trợ đi lại, chi cho cán bộ ngày lễ tết, chi tiền trang phục thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ không quá 01 tháng lương bình quân thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.

          Câu 6: Công ty tôi có 1 xe tải đã hết khấu hao từ tháng 03/2016 nhưng vẫn sử dụng thì các khoản chi phí như cước sử dụng đường bộ, xăng dầu phục vụ hoạt động SXKD có được tính vào chi phí được trừ không?

          Trả lời:

          Tại Điều 4, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

…”

          Căn cứ quy định trên, đơn vị bạn có 1 xe tải đã hết khấu hao nhưng vẫn sử dụng thì những khoản chi phí như cước sử dụng đường bộ, xăng dầu phục vụ hoạt động SXKD nếu đáp ứng các điều kiện nêu trên thì được tính vào chi phí được trừ.

          Câu 7: Năm 2016, Công ty tôi có phát sinh các khoản chi phí tiền điện thoại, tiền cước internet đã kê khai thuế GTGT hàng quý. Cuối năm, khả năng đơn vị phát sinh lỗ nên không muốn đưa các khoản chi phí này vào chi phí được trừ năm 2016 có được không?

          Trả lời:

          Tại Điều 4, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

…”

Căn cứ quy định trên, năm 2016 đơn vị bạn phát sinh các khoản chi phí tiền điện thoại, tiền cước internet nếu phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì phải tính vào chi phí được trừ của năm 2016. Trường hợp các khoản chi phí này không phục vụ hoạt động SXKD thì không được tính vào chi phí được trừ của năm 2016, đơn vị phải kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ của các hóa đơn tiền điện thoại, tiền cước internet này.

          Câu 8: Công ty tôi có một TSCĐ là xe ô tô, đã thực hiện trích khấu hao từ năm 2012. Năm 2016, đơn vị không muốn trích khấu hao TSCĐ của tài sản này có được không?

          Trả lời:

          Tại Khoản 9, Điều 9, Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ như sau:

          “Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.“

          Tại Khoản 3, Khoản 4, Điều 13, Thông tư số 45/2013/TT-BTC quy định phương pháp trích khấu hao TSCĐ như sau:

“3. Doanh nghiệp tự quyết định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư này và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện.

4. Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý phải được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ. Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ sự thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp. Mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay đổi một lần phương pháp trích khấu hao trong quá trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”

Căn cứ quy định trên, đơn vị bạn đã đăng ký phương pháp, thời gian trích khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ và đã thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý thì phải trích khấu hao đủ và liên tục theo thời gian đã đăng ký để tính vào chi phí trừ trường hợp đơn vị thay đổi phương pháp trích khấu hao thì phải giải trình rõ sự thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp và mỗi TSCĐ chỉ được phép thay đổi 1 lần trong suốt quá trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý.

          Câu 9: Trong quá trình kê khai thuế GTGT, do phần mềm kế toán làm tròn nên số thuế kê khai và số thuế trên hóa đơn có chênh lệch dưới 10 đồng thì có cần điều chỉnh không? Cách điều chỉnh?

          Trả lời:

Tại Điểm a, Khoản 5, Điều 10, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế như sau:

“Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế…”

Căn cứ quy định trên, trường hợp số thuế kê khai và số thuế trên hóa đơn có chênh lệch thì đơn vị bạn phải khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Cách khai bổ sung hồ sơ khai thuế thực hiện theo hướng dẫn tại công văn số 4943/TCT-KK ngày 23/11/2015 của Tổng cục Thuế về việc hướng dẫn một số vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thuế.

          Câu 10: Công ty tôi mới thành lập ngày 20.12.2016. Vậy năm 2016, công ty tôi có phải làm quyết toán thuế TNDN và báo cáo tài chính không?

          Trả lời:

Tại Khoản 3, Điều 3, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013

của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

quy định như sau:

          “Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng.“

          Tại Khoản 4, Điều 12, Luật kế toán năm 2015 quy định kỳ kế toán như sau:

          “Trường hợp kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng có thời gian ngắn hơn 90 ngày thì được phép cộng với kỳ kế toán năm tiếp theo hoặc cộng với kỳ kế toán năm trước đó để tính thành một kỳ kế toán năm; kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng phải ngắn hơn 15 tháng.”

          Căn cứ quy định trên, trường hợp đơn vị bạn thành lập ngày 20/12/2016 thì quyết toán thuế và báo cáo tài chính năm 2016 đơn vị được phép gộp với quyết toán thuế TNDN và báo cáo tài chính năm 2017.

          Câu 11: Công ty tôi có thay đổi vốn điều lệ, đã làm việc với Sở kế hoạch đầu tư và được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh vốn điều lệ mới. Vậy chúng tôi có phải thông báo với cơ quan thuế về sự thay đổi vốn điều lệ này không?

          Trả lời:

          Hiện nay đã áp dụng cơ chế một cửa liên thông đối với lĩnh vực đăng ký kinh doanh. Đơn vị bạn thay đổi vốn điều lệ, đã làm việc với Sở kế hoạch đầu tư và được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh vốn điều lệ mới thì không phải thông báo với cơ quan thuế về sự thay đổi này.

          Câu 12: Năm 2015, 2016 đơn vị tôi thuộc đối tượng kê khai theo tháng. Tổng doanh thu năm 2016 của đơn vị <50 tỷ, thuộc đối tượng phải kê khai theo quý từ năm 2017. Tuy nhiên, tháng 01/2017, đơn vị đã nộp tờ khai thuế GTGT theo tháng và nộp số thuế GTGT phát sinh vào NSNN. Vậy chúng tôi muốn kê khai theo quý từ năm 2017 thì phải làm như thế nào với trường hợp này?

          Trả lời:

          Đơn vị bạn thuộc đối tượng kê khai theo quý từ năm 2017. Tuy nhiên, tháng 01/2017, đơn vị đã nộp tờ khai thuế GTGT theo tháng và nộp số tiền thuế GTGT phát sinh tháng vào NSNN thì:

• Đơn vị bạn vẫn kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT quý 1/2017 theo đúng quy định.
• Đơn vị chỉ phải nộp vào NSNN số tiền thuế GTGT phát sinh quý 1/2017 sau khi trừ đi số thuế GTGT đã nộp của Tờ khai GTGT tháng 01/2017.

          Câu 13: Đơn vị tôi là đơn vị sự nghiệp có thu trực thuộc Sở, thực hiện theo đơn đặt hàng của Sở. Năm 2016, đơn vị chưa được Sở bố trí đủ kinh phí để thanh toán cho đơn vị tôi nên đến thời điểm quyết toán thuế TNDN chưa có tiền để thanh toán cho người lao động thì khoản chi phí này có được tính là chi phí được trừ năm 2016 không (đơn vị không trích lập quỹ dự phòng tiền lương)?

          Trả lời:

Tại Điều 4, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính  sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…

2.6. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau:

…c) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề. Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định  nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện…“

Căn cứ quy định trên và nội dung câu hỏi của bạn, trường hợp đơn vị bạn đã tính vào chi phí khoản tiền lương, tiền công của người lao động nhưng hết thời hạn nộp quyết toán thuế năm 2016 thực tế chưa chi thì không được tính vào chi phí được trừ của năm 2016.

Bản tin này chỉ mang tính chất tham khảo, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kì trường hợp nào.