Khấu hao nhanh tài sản cho mục đích thuế

Chi phí khấu hao nhanh tài sản cho mục đích thuế được quy định như thế nào? Ví dụ tính toán và kê khai chi phí này.

1/ Điều kiện để áp dụng khấu hao nhanh theo quy định của thuế thu nhập doanh nghiệp

• Có hiệu quả kinh tế cao, đảm bảo kinh doanh có lãi theo báo cáo tài chính
• Mức trích khấu hao nhanh không quá 2 lần mức khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Trường hợp đang trích khấu hao nhanh mà năm đó bị lỗ thì năm đó chỉ được trừ phần chi phí tính theo phương pháp đường thẳng
• Chỉ áp dụng khi cần đổi mới công nghệ đối với một số tài sản cố định

2/ Thủ tục

• Tùy quan điểm từng địa phương, nhiều nơi cho rằng không phải thực thủ tục thông báo lại phương pháp khấu hao nhanh tài sản nếu đủ điều kiện

Chi phí khấu hao không đăng ký không được trừ khi tính thuế TNDN

Ví dụ – Trích bài tập ôn tập thuế kỳ thi kiểm toán viên CPA: Tại một công ty TNHH nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong năm tính thuế N có tình hình sau (Đơn vị tiền: triệu đồng). Hãy xác định thuế TNDN mà công ty này phải nộp trong năm tính thuế N?

1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 50.000; Trong năm công ty được hoàn một khoản thuế nhập
khẩu đã nộp của năm tính thuế trước: 200.
2) Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai: 40.000; trong đó:

• Chi phí vật tư 10.000; trong đó, phần bị tổn thất do thiên tai đã được bồi thường: 400, không xác định được trách nhiệmbồi thường: 200
• Chi phí khấu hao một số TSCĐ đủ điều kiện được trích khấu hao nhanh: 300. Đây là mức trích tương đương 3 lần mức trích theo phương pháp đường thẳng
• Chi phí khấu hao nhà thư viện do công ty đầu tư xây dựng trích theo chế độ quy định: 180
• Tiền lương phải trả theo hợp đồng lao động: 10.500. Tiền lương đã trả tính đến 31/3/N+1: 9.600; Công ty có trích lập DP quỹ lương theo quy định
• Chi tài trợ xây dựng một trường tiểu học công lập tại địa phương: 400.
• Chi phí lãi vay phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh vay của NHTM với lãi suất 10%/năm: 600. Vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn trong 6 tháng đầu năm N: 4 tỷ đồng.
• Các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động: 900

Giả sử các khoản chi còn lại không kể trên đều được trừ; tất cả các khoản thu chi của công ty đều có chứng từ hợp lệ; Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với công ty này là 20%. Công ty không được ưu đãi thuế TNDN, không có lỗ kết chuyển, không trích lập quỹ PTKHCN.

Tham khảo đáp án

• Doanh thu tính thuế: 50.000
• Chi phí được trừ: 40.000 – 800 = 39.200
  • Giải thích chi phí không được trừ: 800, gồm
  • Tổn thất đã được bồi thường: 400
  • Khấu hao nhanh tài sản vượt mức quy định: 300 – (300/3) x 2 = 100
  • Lãi vay ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu: 4.000 x 10%/2 = 200
  • Chi phúc lợi trực tiếp vượt mức: 100
• Thu nhập khác: 200
• Thu nhập chịu thuế: 50.000 – 39.200 + 200 = 11.000
• Thu nhập tính thuế: 11.000
• Thuế TNDN phát sinh: 11.000 x 20% = 2.200

3/ Tham khảo công văn

Phương pháp khấu hao tài sản cố định và ví dụ

Cơ sở pháp lý: 

Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với một số tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.

Biên soạn: Nguyễn Việt Anh – Tư vấn viên

Bản tin này chỉ mang tính chất tham khảo, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kì trường hợp nào.