Tổng hợp 81 vướng mắc trong đối thoại Thuế – Doanh nghiệp

Luật Các tổ chức tín dụng năm 2010 – có hiệu lực từ 01/01/2011; mốc hiệu lực này được Tổng cục Thuế dùng để yêu cầu rà soát/kê khai bổ sung đối với hoạt động L/C phát sinh từ thời điểm luật có hiệu lực.

Lưu ý: Trong phần trích dẫn không nêu cụ thể nghị định hay thông tư số bao nhiêu; chỉ dẫn chung là “pháp luật có liên quan”. Nếu bạn cần bổ sung nghị định/thông tư hướng dẫn Luật GTGT/thuế L/C, cho mình biết để mình tổng hợp riêng.

(Cơ sở luật) Luật Thuế GTGT.
(Cơ sở luật) Luật Các tổ chức tín dụng 2010 (hiệu lực 01/01/2011).

Nếu không đáp ứng điều kiện là nhà máy sản xuất điện và doanh nghiệp hạch toán tập trung tại trụ sở chính → kê khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính, đồng thời lập phụ lục phân bổ thuế GTGT và nộp phần thuế phân bổ cho từng tỉnh nơi có cơ sở sản xuất theo Nghị định 126/2020/NĐ-CP và Thông tư 80/2021/TT-BTC.

Pháp luật về điện lực (để xác định điều kiện thế nào là “nhà máy sản xuất điện” theo quy định chuyên ngành).

Nghị định số 126/2020/NĐ-CP – căn cứ chính về địa điểm khai và phân bổ/nộp GTGT (Điều 11).

Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 – hướng dẫn chi tiết việc phân bổ tiền thuế phải nộp theo địa phương (Điều 13).
(Căn cứ nhận diện) Quy định của pháp luật điện lực – tiêu chí xác định nhà máy sản xuất điện.

Khoản 3 Điều 42 – nguyên tắc khai thuế, tính thuế.

Người nộp thuế thực hiện khai thuế, tính thuế tại cơ quan thuế địa phương có thẩm quyền nơi có trụ sở. Trường hợp người nộp thuế hạch toán tập trung tại trụ sở chính, có đơn vị phụ thuộc tại đơn vị hành chính cấp tỉnh khác nơi có trụ sở chính thì người nộp thuế khai thuế tại trụ sở chính và tính thuế, phân bổ nghĩa vụ thuế phải nộp theo từng địa phương nơi được hưởng nguồn thu ngân sách nhà nước. Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định chi tiết khoản này.

Điều 45 – địa điểm nộp hồ sơ khai thuế.

Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ:

Điều 11 – quy định về địa điểm nộp hồ sơ khai thuế.

Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính:

Điều 15 – điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Nghị định 126/2020/NĐ-CP (Điều 11).

Thông tư 219/2013/TT-BTC (Điều 15).

Chế phẩm sinh học chứa vi sinh vật (Bacillus subtilis, Bacillus licheniformis…) giúp phân hủy chất hữu cơ, cải thiện môi trường nước.

Hỗn hợp khoáng chất (Ca, Mg, KCl…) giúp tôm cứng vỏ, tái tạo vỏ.
Công ty viện dẫn quy định tại Thông tư 219/2013/TT-BTC và Thông tư 26/2015/TT-BTC, cho rằng các sản phẩm này thuộc nhóm chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng nên được áp dụng thuế suất GTGT 5%.

Tóm lại:
Doanh nghiệp chỉ được áp dụng thuế suất GTGT 5% khi sản phẩm được cơ quan có thẩm quyền xác nhận là chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng, thủy sản; nếu không có xác nhận này thì thuế suất là 10%.

Điều 10 khoản 2 – hướng dẫn thuế suất 5% cho một số hàng hóa, trong đó có chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng, thủy sản khi đáp ứng điều kiện.

2. Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng bao gồm:

a) Phân bón là các loại phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt; phân vi sinh và các loại phân bón khác;

b) Quặng để sản xuất phân bón là các quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh;

c) Thuốc phòng trừ sâu bệnh bao gồm thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục thuốc bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh khác;

d) Các chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.

Điều 11 – hướng dẫn thuế suất 10% cho các hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện 0% hoặc 5%.

Nếu bán gas bình vào khu chế xuất, thuộc diện không phải mở tờ khai hải quan, thì có được áp dụng thuế suất GTGT 0% hay không.

Đối với thuế suất GTGT 0%, hàng hóa – dịch vụ xuất khẩu chỉ được khấu trừ và hoàn thuế nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện: có hợp đồng xuất khẩu, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, hóa đơn GTGT, và tờ khai hải quan (trừ một số trường hợp được miễn tờ khai theo khoản 2 Điều 16 Thông tư 219/2013/TT-BTC).

Khoản 50 Điều 1 – sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 74 Thông tư 38/2015/TT-BTC về các trường hợp phải/không phải mở tờ khai hải quan.

Thông tư 38/2015/TT-BTC:

Điều 74 khoản 1 – 1. Hàng hóa nhập khẩu phục vụ hoạt động sản xuất sản phẩm xuất khẩu của doanh nghiệp chế xuất (sau đây viết tắt là DNCX) phải thực hiện thủ tục hải quan theo quy định và sử dụng đúng với mục đích sản xuất, trừ các trường hợp sau DNCX được lựa chọn thực hiện hoặc không thực hiện thủ tục hải quan:

a) Hàng hoá mua bán giữa các DNCX với nhau;

b) Hàng hoá là vật liệu xây dựng, văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng mua từ nội địa để xây dựng công trình, phục vụ cho điều hành bộ máy văn phòng và sinh hoạt của cán bộ, công nhân làm việc tại DNCX;

c) Hàng hóa luân chuyển trong nội bộ của một DNCX, luân chuyển giữa các DNCX trong cùng một khu chế xuất;

d) Hàng hoá của các DNCX thuộc một tập đoàn hay Hệ thống công ty tại Việt Nam, có hạch toán phụ thuộc;

đ) Hàng hoá đưa vào, đưa ra DNCX để bảo hành, sửa chữa hoặc thực hiện một số công đoạn trong hoạt động sản xuất như: phân loại, đóng gói, đóng gói lại.

Trường hợp không làm thủ tục hải quan, DNCX lập và lưu trữ chứng từ, sổ chi tiết việc theo dõi hàng hoá đưa vào, đưa ra theo các quy định của Bộ Tài chính về mua bán hàng hóa, chế độ kế toán, kiểm toán, trong đó xác định rõ mục đích, nguồn hàng hoá.
Thông tư 219/2013/TT-BTC (về thuế GTGT):

Điều 16 – điều kiện để khấu trừ/hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (hợp đồng, thanh toán qua ngân hàng, hóa đơn, tờ khai hải quan);

Khoản 2 Điều 16:

2. Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu sản phẩm phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thông thường.

Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan:

– Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu dịch vụ, phần mềm qua phương tiện điện tử thì không cần có tờ khai hải quan. Cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, phần mềm xuất khẩu qua phương tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại điện tử.

– Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan.

– Cơ sở kinh doanh cung cấp điện, nước, văn phòng phẩm và hàng hóa phục vụ sinh hoạt hàng ngày của doanh nghiệp chế xuất gồm: lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng (bao gồm cả bảo hộ lao động: quần, áo, mũ, giầy, ủng, găng tay).

Thông tư 38/2015/TT-BTC – Điều 74 khoản 1 (mở tờ khai hải quan).

Thông tư 219/2013/TT-BTC – Điều 16 (điều kiện khấu trừ/hoàn GTGT đối với xuất khẩu; khoản 2 về các trường hợp không cần tờ khai hải quan).

Trả lời:
Theo khoản 1 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC, thuế GTGT đầu vào chỉ được khấu trừ khi hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Trường hợp công ty mua căn hộ để Tổng Giám đốc ở là phục vụ tiêu dùng cá nhân, không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Kết luận:

Không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của căn hộ.
Không được khấu trừ thuế GTGT của hóa đơn điện, nước hàng tháng cho căn hộ đó.

Điều 14 khoản 1 – nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: chỉ được khấu trừ đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; phần không phục vụ SXKD chịu thuế (phục vụ tiêu dùng cá nhân) không được khấu trừ.

Tóm lại:
Việc hoàn thuế cho hàng nhập khẩu phải xuất trả lại do hỏng hoặc lỗi kỹ thuật trong giai đoạn nêu trên thuộc trách nhiệm của cơ quan hải quan, không thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế nội địa.

Thông tư 38/2015/TT-BTC – căn cứ quy định chung về thủ tục/thuế XNK và hoàn thuế thuộc thẩm quyền cơ quan hải quan.

Đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp và cán bộ thực hiện kiểm tra cần làm rõ các nội dung cần giải trình với doanh nghiệp.
Doanh nghiệp nên phối hợp với cơ quan thuế để nắm rõ nội dung cần bổ sung hoặc giải trình cụ thể.
Tóm lại:
Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế “rủi ro cao” là nghiệp vụ nội bộ của cơ quan thuế, không công bố chi tiết tiêu chí rủi ro; tuy nhiên, doanh nghiệp có thể làm việc trực tiếp với cơ quan thuế quản lý để được hướng dẫn rõ nội dung cần giải trình và đẩy nhanh tiến độ hoàn thuế.

Danh mục hồ sơ hoàn thuế dự án đầu tư hiện nay gồm những tài liệu gì?

Ý 3:
Theo điểm a khoản 2 Điều 28 Thông tư 80/2021/TT-BTC (được sửa đổi tại Điều 2 Thông tư 13/2023/TT-BTC), hồ sơ hoàn thuế dự án đầu tư bao gồm:
Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư / Giấy phép đầu tư.
Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất / Quyết định giao đất / Hợp đồng thuê đất / Giấy phép xây dựng.
Chứng từ góp vốn điều lệ.
Giấy phép hoặc văn bản xác nhận đủ điều kiện kinh doanh (đối với ngành nghề kinh doanh có điều kiện).

Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu 01-1/HT).

Quyết định thành lập và giao nhiệm vụ cho Ban Quản lý dự án (nếu có).
Tóm lại:
Thuế GTGT tiền thuê đất KCN được hoàn thuế nếu phục vụ cho dự án đầu tư chịu thuế và đủ điều kiện hoàn thuế theo quy định.

Hồ sơ hoàn thuế dự án đầu tư gồm các giấy tờ liên quan đến đăng ký đầu tư, quyền sử dụng đất, góp vốn, điều kiện kinh doanh, hóa đơn, và quyết định quản lý dự án.

Điều 14 khoản 1 – nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ toàn bộ nếu phục vụ SXKD chịu thuế; được kê khai khấu trừ ngay trong kỳ phát sinh, không phân biệt đã xuất dùng hay còn tồn kho).

Điều 18 (về hoàn thuế GTGT dự án đầu tư) – ngưỡng từ 300 triệu đồng trở lên đối với số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa khấu trừ hết trong giai đoạn đầu tư.

Thông tư 80/2021/TT-BTC:

Điều 28 khoản 2 điểm a – hồ sơ hoàn thuế đối với dự án đầu tư (quy định thành phần hồ sơ chi tiết).

Thông tư 13/2023/TT-BTC:

Điều 2 – sửa đổi, bổ sung Điều 28 Thông tư 80 về hồ sơ hoàn thuế dự án đầu tư.

Nghị định 49/2022/NĐ-CP:

Khoản 3 Điều 1 – về giấy phép/chứng nhận đối với ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện (liên quan tài liệu trong hồ sơ hoàn thuế với dự án thuộc ngành nghề có điều kiện).

Thông tư 80/2021/TT-BTC – Điều 28 khoản 2 điểm a (hồ sơ hoàn thuế dự án đầu tư).

Thông tư 13/2023/TT-BTC – Điều 2 (sửa đổi Điều 28 Thông tư 80).

Nghị định 49/2022/NĐ-CP – Khoản 3 Điều 1 (giấy phép/ngành nghề có điều kiện dùng trong hồ sơ).

Từ tháng 10/2023, đã triển khai hệ thống tự động phân loại hồ sơ hoàn thuế theo ngưỡng rủi ro, giúp xác định người nộp thuế thuộc diện “hoàn trước” (6 ngày làm việc) hoặc “kiểm tra trước, hoàn sau” (40 ngày).

Thực tế, nhiều doanh nghiệp chưa chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, hoặc kê khai sai thông tin, dẫn đến phải giải trình, bổ sung, làm kéo dài thời gian xử lý.

Hiện ngành Thuế đã áp dụng hóa đơn điện tử và các ứng dụng đối chiếu dữ liệu tự động, nhằm phát hiện rủi ro, như doanh nghiệp sử dụng hóa đơn từ đơn vị không còn hoạt động.

Tổng cục Thuế đang nâng cấp hệ thống và quy trình kiểm soát hồ sơ hoàn thuế tự động, để rút ngắn thời gian giải quyết nhưng vẫn đảm bảo kiểm soát rủi ro, đúng quy định.

Tóm lại:
Từ 10/2023, ngành Thuế đã áp dụng hệ thống phân loại hồ sơ hoàn thuế theo mức rủi ro (tương tự luồng xanh – vàng – đỏ).
Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ, chính xác hồ sơ để được xử lý nhanh hơn.
Tổng cục Thuế đang tiếp tục hoàn thiện hệ thống số hóa để rút ngắn thời gian hoàn thuế, đặc biệt đối với doanh nghiệp FDI và xuất khẩu.

Căn cứ điểm 2.5 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC, được sửa đổi tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC:
Nếu cá nhân cho thuê là người kê khai, nộp thuế, thì hồ sơ chi phí được trừ gồm:
Hợp đồng thuê tài sản;
Chứng từ thanh toán tiền thuê (không dùng tiền mặt).
Nếu công ty kê khai, nộp thuế thay cho cá nhân, thì hồ sơ chi phí được trừ gồm:
Hợp đồng thuê tài sản;
Chứng từ thanh toán tiền thuê;
Chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân.
Nếu giá trị hợp đồng thuê chưa bao gồm thuế, và công ty nộp thuế thay cho cá nhân, thì phần thuế nộp thay cũng được tính vào chi phí hợp lệ.
Kết luận:
Việc chủ nhà tự kê khai, công ty chỉ nộp thuế thay vẫn hợp lệ nếu có văn bản ủy quyền rõ ràng.
Khoản thuế nộp thay vẫn được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đủ hồ sơ, chứng từ theo quy định và thể hiện đúng trong hợp đồng thuê.

Thông tư 78/2014/TT-BTC (Điều 6 điểm 2.5) về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với tiền thuê tài sản của cá nhân;
được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC (Điều 4).

Thông tư 78/2014/TT-BTC – Điều 6 điểm 2.5 (hồ sơ, chứng từ đối với chi phí thuê tài sản của cá nhân).

Thông tư 96/2015/TT-BTC – Điều 4 (sửa đổi, bổ sung điểm 2.5 Điều 6 Thông tư 78).

2. Bên sử dụng thông tin là các cơ quan quản lý nhà nước, các tổ chức tín dụng, tổ chức cung cấp dịch vụ hóa đơn điện tử đã ký quy chế trao đổi thông tin hoặc ký hợp đồng phải đăng ký và được cấp quyền truy cập, kết nối, sử dụng thông tin hóa đơn điện tử từ Tổng cục Thuế như sau:

a) Áp dụng chữ ký số có hiệu lực theo quy định của pháp luật;
b) Thực hiện việc mã hóa đường truyền;
c) Đảm bảo an toàn thông tin theo quy định của pháp luật;

d) Tuân thủ các yêu cầu kỹ thuật do Tổng cục Thuế công bố, gồm: Chỉ tiêu thông tin, định dạng dữ liệu, phương thức kết nối, tần suất trao đổi thông tin.

Bên sử dụng thông tin nêu tại khoản 2 Điều này có trách nhiệm phân công đầu mối đăng ký sử dụng thông tin hóa đơn điện tử (sau đây gọi tắt là đầu mối đăng ký) và thông báo cho Tổng cục Thuế bằng văn bản.

Đối với vướng mắc của NNT, Tổng cục Thuế đã tổng hợp báo cáo BTC trình Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định 123/2020/NĐ-CP, dự kiến sửa đổi, bổ sung như sau:

“ Trường hợp khuyến mại hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thương mại, cho, biếu tặng hàng hóa, dịch vụ phù hợp với quy định pháp luật, thì được lập hóa đơn tổng giá trị khuyến mại, cho, biếu, tặng kèm theo danh sách khuyến mạu, cho, biếu, tặng. Tổ chức lưu giữa hồ sơ có liên quan về chương trình khuyến mại, cho, biếu, tặng và cung cấp khi cơ quan có thẩm quyền yêu cầu và phải chịu trách nhiệm về tính chính xác nội dung thông tin giao dịch và cung cấp bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa, dịch vụ khi cơ quan chức năng yêu cầu. Trường hợp khách hàng yêu cầu lấy hóa đơn theo từng giao dịch thì người bán hàng phải lập hóa đơn giao cho khách hàng.

Điều 3, Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP – a) Số hóa đơn là số thứ tự được thể hiện trên hóa đơn khi người bán lập hóa đơn. Số hóa đơn được ghi bằng chữ số Ả-rập có tối đa 8 chữ số, bắt đầu từ số 1 vào ngày 01/01 hoặc ngày bắt đầu sử dụng hóa đơn và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm có tối đa đến số 99 999 999. Hóa đơn được lập theo thứ tự liên tục từ số nhỏ đến số lớn trong cùng một ký hiệu hóa đơn và ký hiệu mẫu số hóa đơn. Riêng đối với hóa đơn do cơ quan thuế đặt in thì số hóa đơn được in sẵn trên hóa đơn và người mua hóa đơn được sử dụng đến hết kể từ khi mua.

Trường hợp tổ chức kinh doanh có nhiều cơ sở bán hàng hoặc nhiều cơ sở được đồng thời cùng sử dụng một loại hóa đơn điện tử có cùng ký hiệu theo phương thức truy xuất ngẫu nhiên từ một hệ thống lập hóa đơn điện tử thì hóa đơn được lập theo thứ tự liên tục từ số nhỏ đến số lớn theo thời điểm người bán ký số, ký điện tử trên hóa đơn.

b) Trường hợp số hóa đơn không được lập theo nguyên tắc nêu trên thì hệ thống lập hóa đơn điện tử phải đảm bảo nguyên tắc tăng theo thời gian, mỗi số hóa đơn đảm bảo chỉ được lập, sử dụng một lần duy nhất và tối đa 8 chữ số.

Quyết định 1450/QĐ-TCT ngày 07/10/2021 của Tổng cục Thuế – hướng dẫn kỹ thuật về hóa đơn điện tử.

“21. Thông quan là việc hoàn thành các thủ tục hải quan để hàng hóa được nhập khẩu,
xuất khẩu hoặc đặt dưới chế độ quản lý nghiệp vụ hải quan khác.” Căn cứ các quy định, hướng
dẫn nêu trên, thời điểm lập hóa đơn điện tử cho hàng hóa xuất khẩu là thời điểm xác nhận doanh
thu xuất khẩu để tính thuế, tức là ngày hoàn thành thủ tục hải quan để hàng hóa được xuất khẩu
(ngày thông quan)

– Tại thời điểm kết thúc chuyến đi, doanh nghiệp, hợp tác xã kinh doanh vận tải hành khách bằng xe taxi có sử dụng phần mềm tính tiền thực hiện gửi các thông tin của chuyến đi cho khách hàng và gửi về cơ quan thuế theo định dạng dữ liệu của cơ quan thuế. Các thông tin gồm: tên đơn vị kinh doanh vận tải, biển kiểm soát xe, cự ly chuyến đi (tính theo km) và tổng số tiền hành khách phải trả.

– Trường hợp khách hàng lấy hóa đơn điện tử thì khách hàng cập nhật hoặc gửi các thông tin đầy đủ (tên, địa chỉ, mã số thuế) vào phần mềm hoặc đơn vị cung cấp dịch vụ. Căn cứ thông tin khách hàng gửi hoặc cập nhật, doanh nghiệp, hợp tác xã kinh doanh vận tải hành khách bằng xe taxi có sử dụng phần mềm tính tiền thực hiện gửi hóa đơn của chuyến đi cho khách hàng, đồng thời chuyển dữ liệu hóa đơn đến cơ quan thuế theo quy định tại Điều 22 Nghị định này.

Tài trợ học bổng trực tiếp cho học sinh có hoàn cảnh khó khăn (không qua trường học hay tổ chức trung gian) — hồ sơ cần những gì để hợp lệ?

Tài trợ tiền trực tiếp cho người bệnh có hoàn cảnh khó khăn (không qua cơ sở y tế hoặc tổ chức huy động tài trợ) — có được tính chi phí hợp lý không?

Tài trợ tiền cho bệnh viện theo công văn xin tài trợ của bệnh viện — cần hồ sơ gì để được tính chi phí hợp lý?

Tài trợ học bổng trực tiếp cho học sinh có hoàn cảnh khó khăn:

Được tính vào chi phí được trừ, nếu:

Đúng đối tượng (học sinh tại các cơ sở giáo dục phổ thông, nghề nghiệp, hoặc đại học được công nhận theo Luật Giáo dục).

Có đầy đủ hồ sơ, gồm:
• Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của học sinh/sinh viên được tài trợ (mẫu số 03/TNDN).
• Hóa đơn, chứng từ (nếu tài trợ hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).

Tài trợ tiền trực tiếp cho người bệnh có hoàn cảnh khó khăn:

Không được tính vào chi phí được trừ, vì không đúng đối tượng tài trợ theo quy định (không thông qua cơ sở y tế hợp pháp hoặc tổ chức có chức năng huy động tài trợ).
Tài trợ tiền cho bệnh viện theo công văn xin tài trợ của bệnh viện:
Được tính vào chi phí được trừ, nếu:
Đúng đối tượng (bệnh viện, trung tâm y tế được thành lập hợp pháp).

Nội dung tài trợ phục vụ hoạt động thường xuyên của cơ sở y tế.

Có hồ sơ hợp lệ, gồm:
• Biên bản xác nhận khoản tài trợ giữa doanh nghiệp và đơn vị nhận (mẫu số 04/TNDN).
• Chứng từ chi tiền hợp lệ.

Điểm 2.23 – chi tài trợ giáo dục;

Điểm 2.24 – chi tài trợ y tế;

Điểm 2.26 – chi tài trợ cho người nghèo, đối tượng chính sách; )
→ Đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC.

Thông tư 96/2015/TT-BTC – Điều 4 (sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78)

Nếu trường mẫu giáo không thuộc quyền sở hữu hoặc quản lý trực tiếp của doanh nghiệp, thì chi phí khấu hao, duy tu, sửa chữa phân bổ cho từng công ty con không được tính là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

Thông tư 96/2015/TT-BTC – Điều 4 (sửa đổi Điều 6 Thông tư 78).

Công ty được phép đầu tư, xây dựng hoặc sửa chữa nhà xưởng, văn phòng trên đất thuê.

Cá nhân cho thuê đứng tên xin giấy phép xây dựng và thực hiện các thủ tục pháp lý.

Khi hết thời hạn thuê (20 năm), toàn bộ tài sản xây dựng trên đất sẽ thuộc quyền của cá nhân cho thuê.
Công ty hỏi:

Tài sản (nhà xưởng, văn phòng) do công ty đầu tư có được xem là tài sản cố định (TSCĐ) của công ty không?

Có được khấu hao TSCĐ vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN không?

Hồ sơ, chứng từ hợp lệ để được tính vào chi phí là gì

Điểm e khoản 2.2 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC, được sửa đổi bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC – quy định trường hợp đặc thù về khấu hao TSCĐ trên đất thuê.

Theo đó:
Trường hợp công trình xây dựng trên đất thuê có đầy đủ hồ sơ chứng minh thuộc quyền sở hữu hoặc quản lý, sử dụng hợp pháp của doanh nghiệp trong thời hạn thuê, và đáp ứng điều kiện về TSCĐ theo quy định, thì:
→ Công ty được tính khấu hao TSCĐ này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Hồ sơ, chứng từ hợp lệ bao gồm:
Hợp đồng thuê đất có công chứng thể hiện rõ quyền đầu tư, xây dựng của doanh nghiệp.
Hồ sơ pháp lý liên quan đến công trình (giấy phép xây dựng, hồ sơ thiết kế, nghiệm thu, bàn giao…).
Chứng từ chi phí đầu tư xây dựng, quyết toán công trình.
Chứng từ kế toán, biên bản bàn giao, hồ sơ đưa tài sản vào sử dụng.

Tóm lại:
Nếu công trình do công ty đầu tư trên đất thuê được xác định thuộc quyền sử dụng hợp pháp của công ty trong thời hạn thuê và đáp ứng đủ điều kiện là TSCĐ, thì được ghi nhận là tài sản cố định và khấu hao hợp lệ.

Khi hết thời hạn thuê, tài sản chuyển lại cho cá nhân cho thuê theo hợp đồng.

Điều 9 khoản 1:

Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 (đã sửa đổi tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015)

Điểm e khoản 2.2 Điều 6: các trường hợp khấu hao TSCĐ đặc thù, trong đó điều kiện để công trình xây dựng trên đất thuê/đất không thuộc quyền sử dụng đất lâu dài được tính khấu hao vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Thông tư 78/2014/TT-BTC – Điều 6 khoản 2.2 điểm e.

Thông tư 96/2015/TT-BTC – Điều 4 (sửa đổi điểm e khoản 2.2 Điều 6 Thông tư 78).

Tòa nhà mới này có được trích khấu hao theo thời gian còn lại của giấy phép đầu tư (18 năm) thay vì mức khấu hao thông thường 25 năm không?

Nếu được, có phải thông báo hoặc đăng ký với cơ quan thuế không?

Hồ sơ, chứng từ cần thiết để tính chi phí được trừ khi khấu hao là gì?

Doanh nghiệp được quyền tự quyết định phương pháp và thời gian trích khấu hao TSCĐ, phù hợp với quy định hiện hành, và phải thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện.

Đối với công trình nhà xưởng, văn phòng phục vụ sản xuất kinh doanh, nếu được xây dựng trên đất hợp pháp (có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hoặc hợp đồng thuê đất/mượn đất hợp lệ) và có đầy đủ hồ sơ công trình xây dựng, thì được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ.

Cụ thể, công ty có thể trích khấu hao tòa nhà theo thời gian còn lại của dự án đầu tư (18 năm), thay vì theo khung 25 năm, nếu việc này phù hợp với thời hạn hoạt động của giấy phép đầu tư.
Hồ sơ, chứng từ cần có để tính vào chi phí hợp lệ gồm:
Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hoặc hợp đồng thuê đất/mượn đất hợp pháp.
Hợp đồng xây dựng, hóa đơn, biên bản nghiệm thu, thanh lý, quyết toán công trình mang tên và mã số thuế của doanh nghiệp.
Hồ sơ kế toán, biên bản bàn giao, quyết định đưa tài sản vào sử dụng.
Văn bản thông báo với cơ quan thuế về phương pháp và thời gian khấu hao trước khi thực hiện.
Tóm lại:
Công ty được phép trích khấu hao tòa nhà mới theo thời gian còn lại của giấy phép đầu tư (18 năm).
Phải thông báo trước cho cơ quan thuế quản lý về phương pháp và thời gian khấu hao.
Hồ sơ, chứng từ hợp lệ gồm giấy tờ về quyền sử dụng đất, hồ sơ xây dựng, hóa đơn, chứng từ thanh toán và biên bản đưa tài sản vào sử dụng.

Điều 9 khoản 9: Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp..

Điều 13. Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định:

1. Các phương pháp trích khấu hao:

a) Phương pháp khấu hao đường thẳng.

b) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh.

c) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm.

2. Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp được lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại tài sản cố định của doanh nghiệp:

a) Phương pháp khấu hao đường thẳng là phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định từng năm vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh.

Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần) không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ.

b) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh:

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh.

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

– Là tài sản cố định đầu tư mới (chưa qua sử dụng);

– Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm.

c) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm:

Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

– Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

– Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cố định;

– Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 100% công suất thiết kế.

Nội dung của các phương pháp trích khấu hao được quy định chi tiết tại Phụ lục 2 ban hành kèm theo Thông tư này.

3. Doanh nghiệp tự quyết định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư này và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện.

4. Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý phải được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ. Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ sự thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp. Mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay đổi một lần phương pháp trích khấu hao trong quá trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Thông tư 96/2015/TT-BTC (ngày 22/6/2015) – Điều 4 khoản 2 điểm 2.2:
Quy định điều kiện để khấu hao công trình trên đất (trụ sở, nhà xưởng, cửa hàng) được tính vào chi phí được trừ TNDN, gồm:

Có GCN quyền sử dụng đất mang tên DN hoặc hợp đồng thuê/mượn đất hợp pháp;

Có hóa đơn quyết toán khối lượng công trình, hợp đồng/ thanh lý/ quyết toán công trình mang tên, địa chỉ, MST của DN;

Công trình được quản lý, theo dõi, hạch toán theo quy định về TSCĐ

Thông tư 96/2015/TT-BTC – Điều 4 khoản 2 điểm 2.2.

Hoạt động kinh doanh Chứng chỉ năng lượng tái tạo quốc tế (I-REC) — là chứng chỉ thuộc tính năng lượng (EAC) chứng nhận sản lượng điện được sản xuất từ nguồn năng lượng tái tạo — không được quy định trong Luật Thuế TNDN là lĩnh vực được ưu đãi.
Kết luận:
Hoạt động kinh doanh Chứng chỉ năng lượng tái tạo quốc tế (I-REC) không thuộc đối tượng được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định hiện hành.

Nếu hai công ty có mối quan hệ liên kết theo Điều 5 Nghị định 132, và có phát sinh giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ như quy định tại khoản 2 Điều 1, thì các giao dịch đó vẫn được xác định là giao dịch liên kết, bất kể giá giao dịch có theo giá thị trường hay không.

Tóm lại:

Chỉ cần có quan hệ liên kết và có phát sinh giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ, thì được xác định là giao dịch liên kết theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP.
Việc giá giao dịch theo giá thị trường chỉ ảnh hưởng đến việc xác định nghĩa vụ kê khai, xác định giá chuyển nhượng hợp lý, không làm thay đổi bản chất là giao dịch liên kết.

1. Nghị định này quy định nguyên tắc, phương pháp, trình tự xác định yếu tố hình thành giá giao dịch liên kết; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong xác định giá giao dịch liên kết, thủ tục kê khai; trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý thuế đối với người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết.

2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định này là các giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí giữa các bên có quan hệ liên kết, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước thực hiện theo quy định của pháp luật về giá.

Điều 2. Đối tượng áp dụng

1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi chung là người nộp thuế) là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại điều 5 Nghị định này.

Khoản 2 Điều 1 quy định phạm vi điều chỉnh đối với các giao dịch liên kết.

Điểm l khoản 2 Điều 5 quy định các trường hợp xác định mối quan hệ liên kết.

Theo đó, nếu giám đốc là người điều hành, kiểm soát doanh nghiệp và có phát sinh giao dịch vay hoặc cho vay với doanh nghiệp, ít nhất bằng 10% vốn góp của chủ sở hữu tại thời điểm phát sinh giao dịch, thì hai bên được xác định là có quan hệ liên kết.

Khi đó, việc giám đốc cho công ty mượn tiền (dù không tính lãi) vẫn được xem là giao dịch liên kết theo quy định tại khoản 2 Điều 1 Nghị định 132/2020/NĐ-CP.

Điều 1. Phạm vi điều chỉnh

1. Nghị định này quy định nguyên tắc, phương pháp, trình tự xác định yếu tố hình thành giá giao dịch liên kết; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong xác định giá giao dịch liên kết, thủ tục kê khai; trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý thuế đối với người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết.

2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định này là các giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí giữa các bên có quan hệ liên kết, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước thực hiện theo quy định của pháp luật về giá.

Điểm l Khoản 2 Điều 5:  Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia;

Cơ quan thuế vẫn có quyền ấn định thuế nếu phát hiện người nộp thuế khai sai, ghi giá bán trên hóa đơn thấp hơn giá thực tế bán ra, hoặc có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế.

Do đó, mặc dù Thông tư 71/2010/TT-BTC đã hết hiệu lực, nhưng quy định về ấn định thuế vẫn được thực hiện theo Luật Quản lý thuế hiện hành.

Tóm lại:

Cơ sở kinh doanh xe ô tô, xe máy phải kê khai và nộp thuế GTGT, TNDN theo giá bán thực tế.
Tuy nhiên, nếu ghi giá bán trên hóa đơn thấp hơn giá thực tế hoặc có hành vi vi phạm, cơ quan thuế vẫn sẽ ấn định thuế và xử lý theo quy định của Luật Quản lý thuế 38/2019/QH14.

Điều 50. Ấn định thuế đối với người nộp thuế trong trường hợp vi phạm pháp luật về thuế

1. Người nộp thuế bị ấn định thuế khi thuộc một trong các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế sau đây:

a) Không đăng ký thuế, không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không đầy đủ, trung thực, chính xác về căn cứ tính thuế;

b) Không phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế;

c) Không xuất trình sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp trong thời hạn quy định;

d) Không chấp hành quyết định thanh tra thuế, kiểm tra thuế theo quy định;

đ) Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;

e) Mua, trao đổi hàng hóa sử dụng hóa đơn không hợp pháp, sử dụng không hợp pháp hóa đơn mà hàng hóa là có thật theo xác định của cơ quan có thẩm quyền và đã được kê khai doanh thu tính thuế;

g) Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế;

h) Thực hiện các giao dịch không đúng với bản chất kinh tế, không đúng thực tế phát sinh nhằm mục đích giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế;

i) Không tuân thủ quy định về nghĩa vụ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết hoặc không cung cấp thông tin theo quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết.

2. Căn cứ ấn định thuế bao gồm:

a) Cơ sở dữ liệu của cơ quan quản lý thuế và cơ sở dữ liệu thương mại;

b) So sánh số tiền thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành, nghề, quy mô tại địa phương; trường hợp tại địa phương của cơ sở kinh doanh không có thông tin về mặt hàng, ngành, nghề, quy mô của cơ sở kinh doanh thì so sánh với địa phương khác;

c) Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực;

d) Tỷ lệ thu thuế trên doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành, nghề theo quy định của pháp luật về thuế.

3. Người nộp thuế bị ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp khi thuộc một trong các trường hợp sau đây:

a) Qua kiểm tra hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế có căn cứ cho rằng người nộp thuế khai chưa đầy đủ hoặc chưa chính xác các yếu tố làm cơ sở xác định số tiền thuế phải nộp, đã yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung nhưng người nộp thuế không khai bổ sung theo yêu cầu của cơ quan thuế;

b) Qua kiểm tra sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp, cơ quan thuế có cơ sở chứng minh người nộp thuế hạch toán không chính xác, không trung thực các yếu tố liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp;

c) Hạch toán giá bán hàng hóa, dịch vụ không đúng với giá thực tế thanh toán làm giảm doanh thu tính thuế hoặc hạch toán giá mua hàng hóa, nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh không theo giá thực tế thanh toán phù hợp với thị trường làm tăng chi phí, tăng thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, giảm nghĩa vụ thuế phải nộp;

d) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế nhưng không xác định được các yếu tố làm cơ sở xác định căn cứ tính thuế hoặc có xác định được các yếu tố làm cơ sở xác định căn cứ tính thuế nhưng không tự tính được số tiền thuế phải nộp.

4. Người nộp thuế bị ấn định số tiền thuế phải nộp theo tỷ lệ trên doanh thu theo quy định của pháp luật đối với các trường hợp cơ quan thuế qua kiểm tra, thanh tra phát hiện sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ không đầy đủ, không hợp pháp hoặc kê khai, tính thuế không đúng thực tế trong trường hợp có quy mô về doanh thu tối đa bằng mức cao nhất về tiêu chí của doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định của pháp luật về hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa và không thuộc trường hợp ấn định thuế quy định tại khoản 3 Điều này.

5. Chính phủ quy định chi tiết Điều này.

Nếu hai bên thỏa thuận phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế, thì phần lợi nhuận được chia cho công ty được coi là thu nhập khác của công ty.
→ Khi đó, công ty kê khai thuế TNDN theo mã số thuế của công ty và được bù trừ với lãi/lỗ từ các hoạt động kinh doanh khác trong kỳ.

Nếu hai bên thỏa thuận phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế, thì công ty phải kê khai và nộp thuế TNDN riêng cho hợp đồng hợp tác kinh doanh,
→ Không được bù trừ thu nhập hoặc lỗ của hợp đồng BCC với các hoạt động khác của công ty.
Tóm lại:

Nếu chia lợi nhuận trước thuế → kê khai chung theo mã số thuế công ty, được bù trừ lãi/lỗ.

Nếu chia lợi nhuận sau thuế → kê khai riêng theo hợp đồng hợp tác, không được bù trừ với kết quả kinh doanh khác.

Điều 7 khoản 5 điểm c: Tổ chức hợp tác kinh doanh với cá nhân thì cá nhân không trực tiếp khai thuế. Tổ chức có trách nhiệm khai thuế giá trị gia tăng đối với toàn bộ doanh thu của hoạt động hợp tác kinh doanh theo quy định của pháp luật về thuế và quản lý thuế của tổ chức mà không phân biệt hình thức phân chia kết quả hợp tác kinh doanh, đồng thời khai thay và nộp thay thuế thu nhập cá nhân cho cá nhân hợp tác kinh doanh. Trường hợp tổ chức hợp tác kinh doanh với cá nhân là hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh theo quy định tại khoản 5 Điều 51 Luật Quản lý thuế, mà cá nhân có ngành nghề đang hoạt động cùng với ngành nghề hợp tác kinh doanh với tổ chức thì tổ chức và cá nhân tự thực hiện khai thuế tương ứng với kết quả thực tế hợp tác kinh doanh theo quy định.

Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013

Điều 8 khoản 3 điểm k:  Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh mà không thành lập pháp nhân:

– Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng;

– Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ của hợp đồng;

Thông tư 78/2014/TT-BTC (TNDN)

Điều 18 khoản 9

Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động còn thu nhập.

Trường hợp trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng được lỗ của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản theo quy định của pháp luật).

Nghị định 218/2013/NĐ-CP – Điều 8(3)(k).

Thông tư 78/2014/TT-BTC – Điều 18(9).

Chủ thể hợp đồng và nội dung hợp đồng phải tuân thủ quy định của pháp luật dân sự và phù hợp với điều lệ của công ty.

Giám đốc không được đồng thời đại diện cho cả hai bên (bên cho vay và bên vay), trừ khi có sự ủy quyền hợp pháp hoặc được chấp thuận bằng văn bản của chủ sở hữu/Hội đồng thành viên/Hội đồng quản trị theo quy định của pháp luật doanh nghiệp.
Tóm lại:
Hợp đồng vay giữa công ty và giám đốc có thể hợp lệ, nếu đảm bảo đúng quy định của Bộ luật Dân sự và điều lệ công ty, trong đó người ký hợp đồng phải có thẩm quyền đại diện hợp pháp.
Nếu giám đốc tự ký thay cả hai bên mà không có ủy quyền hoặc chấp thuận hợp pháp, thì hợp đồng không có giá trị pháp lý.

Hợp đồng vay tài sản là sự thỏa thuận giữa các bên, theo đó bên cho vay giao tài sản cho bên vay; khi đến hạn trả, bên vay phải hoàn trả cho bên cho vay tài sản cùng loại theo đúng số lượng, chất lượng và chỉ phải trả lãi nếu có thỏa thuận hoặc pháp luật có quy định.