Thuế GTGT trước khi có giấy phép xây dựng

Thuế GTGT trước khi có giấy phép xây dựng có được khấu trừ, hoàn thuế GTGT không? Bài viết đưới đây trích dẫn các công văn liên quan

Thảo luận Topic tại: https://www.facebook.com/groups/congvanketoan/

TÓM TẮT CÔNG VĂN 4491/TCT-CS NGÀY 23/11/2021

Công văn này giải đáp về việc hoàn thuế GTGT của dự án đầu tư trong giai đoạn trước khi được cấp Giấy phép xây dựng (GPXD). Kết luận chính của công văn là nếu doanh nghiệp đã được cấp Giấy phép hoạt động điện lực trước, nhưng Giấy phép xây dựng được cấp sau (ngày 14/4/2021), trong khi doanh nghiệp đã phát sinh đầu vào phục vụ dự án từ trước (ví dụ: ngày 17/10/2020).

• Trường hợp chi phí phục vụ dự án đầu tư, phát sinh trước khi dự án được cấp Giấy phép xây dựng, nhưng:

  • Chi phí phục vụ trực tiếp cho hoạt động đầu tư;

  • Doanh nghiệp thuộc trường hợp đầu tư mới, đủ điều kiện kê khai – khấu trừ – hoàn thuế theo quy định;

Thì được xem xét giải quyết hoàn thuế GTGT giai đoạn đầu tư. Cục Thuế địa phương cần căn cứ hồ sơ và thực tế phát sinh để xác định khoản chi có phải là chi phí hợp lệ phục vụ dự án đầu tư hay không.

 

Điều kiện hoàn thuế của dự án đầu tư – VAT refund for Investment project

Rủi ro thường gặp

Theo tổng hợp từ nhiều quyết định thanh tra và công văn gần đây, rủi ro lớn nhất nằm ở thời điểm cấp Giấy phép xây dựng và xác minh chi phí có thực sự phục vụ dự án hay không. Những khoản có nguy cơ bị loại khi xin hoàn thuế:

• Chi phí khảo sát, tư vấn không chứng minh được liên quan đến dự án;

• Chi phí giải phóng mặt bằng nhưng hồ sơ pháp lý đất đai chưa đầy đủ;

• Chi phí lãi vay trước hoạt động không phục vụ riêng cho dự án;

• Chi phí chung của doanh nghiệp không tách bạch với chi phí dự án.

Một số công văn khác

Theo công văn Số: 3324/CCTKV.XII-QLDN4-QNA

Trường hợp Công ty có DAĐT mới đang trong giai đoạn đầu tư, nhưng không tuân thủ đúng tiến độ của DAĐT được quy định tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư và Công ty đã thực hiện đầu tư xây dựng trong thời gian chưa được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp phép xây dựng, thì những hóa đơn chi cho đầu tư xây dựng cơ bản phát sinh trong thời gian tính từ ngày khởi công xây dựng (quý III/2022) đến trước thời điểm được cấp Giấy phép xây dựng (tháng 01/2025) của DAĐT sẽ không đủ điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và xét hoàn thuế GTGT đối với DAĐT;

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong giai đoạn đầu tư hình thành TSCĐ, nếu đảm bảo các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính (sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) thì được tính vào nguyên giá TSCĐ theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. Công ty không được hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN đối với khoản thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư của dự án để hình thành TSCĐ;

Theo công văn Số 3461/CTBDI-TTHT

Căn cứ các quy định nêu trên và theo trình bày, Công ty TNHH nội thất ELITE STAR Việt Nam làm chủ đầu tư dự án nhà máy sản xuất nội thất xuất khẩu, có mã số dự án là: 5485316821 do Ban quản lý Khu kinh tế tỉnh Bình Định cấp lần đầu ngày 28/9/2023. Theo đó, tại thời điểm tháng 4/2024 Công ty bắt đầu xây dựng dự án và hiện nay chưa có giấy phép xây dựng.

• Trường hợp Công ty có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư, nếu hồ sơ đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư xây dựng mới của đơn vị đáp ứng đầy đủ theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 28 Thông tư hợp nhất (TTHN) số 15 nhưng thiếu giấy phép xây dựng thì không được hoàn thuế.
• Trường hợp Công ty có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư, nếu hồ sơ đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư xây dựng mới của đơn vị đáp ứng đầy đủ theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 28 TTHN số 15 nhưng được cấp giấy phép xây dựng sau thời điểm xây dựng thì: Công ty không được hoàn phần thuế giá trị gia tăng phát sinh trước khi cấp giấy phép xây dựng đối với dự án đầu tư xây dựng mới nêu trên.

Bản tin này chỉ mang tính chất tham khảo, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kì trường hợp nào