Thuế truy thu ấn định có được tính chi phí? Có được khấu trừ VAT?

Theo Điều 9 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH11, chi phí không được trừ bao gồm

m) Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

Theo Điều 6 thông tư số 96/2015/TT-BTC quy định về chi phí không được trừ bao gồm

2.37. Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà theo thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân”.

Theo Điều 14 thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT

Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.

Công văn số 4256/TCT-KK ngày 12 tháng 11 năm 2008, khoản thuế bị truy thu hạch toán vào kỳ phát sinh khoản truy thu.

Căn cứ vào quy định trên, trường hợp Công ty CP may Sông Tiền khai thiếu bị cơ quan Hải quan Long An kiểm tra sau thông quan phát hiện dẫn đến bị truy thu thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu thì Công ty không được kê khai bổ sung điều chỉnh lại hồ sơ khai thuế và xử lý số thuế bị truy thu như sau:

– Số thuế GTGT hàng nhập khẩu bị truy thu: Công ty không được khấu trừ thuế GTGT đối với khoản truy thu này mà chỉ được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế của kỳ tính thuế phát sinh khoản truy thu đó.

– Số thuế nhập khẩu bị truy thu: Công ty được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế của kỳ tính thuế phát sinh khoản truy thu đó.

Nếu khi bị truy thu thuế nhập khẩu và thuế GTGT kèm theo cả các khoản tiền phạt về vi phạm thì các khoản tiền phạt vi phạm không được tính vào chi phí hợp lý.

Trích công văn Công văn 861/TCT-DNL

Hướng dẫn hạch toán số thuế TTĐB phải nộp bổ sung theo kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước tại Habeco: Trên cơ sở công văn số 5805/BTC-TCT ngày 28/4/2016 của Bộ Tài chính trả lời Bộ Công Thương về việc hạch toán và xử lý nguồn tài chính trong trường hợp hồi tố thuế TTĐB, Tổng cục Thuế đã có công văn số 2078/TCT-DNL ngày 16/5/2016 gửi Habeco. Theo đó, việc xử lý truy thu thuế TTĐB các năm trước của Habeco không phải do sai sót mà do cách hiểu về chính sách thuế TTĐB đến năm 2015 mới được Kiểm toán Nhà nước và Thanh tra Bộ Tài chính làm rõ. Do vậy, số thuế TTĐB phải nộp bổ sung được tính vào kỳ này (kỳ kế toán năm 2015).

Tổng cục Thuế đề nghị Cục Thuế thành phố Hà Nội căn cứ vào số thuế TTĐB phải nộp bổ sung mỗi năm của Habeco theo số liệu tại các báo cáo kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước, các biên bản thanh tra, kết luận thanh tra của Tổng cục Thuế trên để xác định lại nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp tương ứng theo từng năm đối với Habeco. Việc hạch toán và xử lý nguồn tài chính trong trường hợp) hồi tố thuế TTĐB đề nghị Cục Thuế TP Hà Nội căn cứ vào Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp để hướng dẫn Habeco thực hiện.

Your question: In the case where a business is subject to tax collection by the Customs Authority or as a result of tax inspection – examination, how should the accounting for the collected tax penalty be determined? Is this tax amount deducted and included in deductible expenses?

Depending on the specific situation, the determined and collected taxes will be deducted and included in deductible expenses. Refer to the summary below.

Currently, the Ministry of Finance is guiding the determination of additional tax collection as Errors of the previous period and need to be adjusted according to Accounting Standard No. 29 – “Changes in accounting policies, accounting estimates, and errors.” Previously, some instructions from local tax authorities have guided the accounting of tax collections using journal entries debiting account 421.

1/ Accounting for corporate income tax collections

Based on paragraph 03 of Accounting Standard No. 29 and point b of paragraph 57 of Accounting Standard No. 17, the corporate income tax collected is recognized as an expense of this period (account 8211 – Current expenses for corporate income tax); Penalties are accounted for in account 811 – Other expenses.

2/ Accounting for other tax collections

For other taxes (VAT, personal income tax, etc.), the accounting treatment depends on the significance:

• Retroactive (if significant errors) or
• Non-retroactive (if non-significant errors). Account 811 – Other expenses is used to record the additional expenses.
• Penalties are accounted for in account 811 – Other expenses.

3/ Accounting for tax collections determined by the Customs Authority

Usually, when the Customs Authority determines tax collections, the treatment depends on the significance:

• Adjustments (if significant errors) or
• Non-adjustments (if non-significant errors). The accounting treatment is as follows:
  • Import tax: Accounted for in the cost of goods sold in the period.
  • VAT on imported goods: Accounted for as input VAT deducted in the period of the collected tax collection.
  • Penalties are accounted for in account 811 – Other expenses.

(Except in cases of fraud or tax evasion, all related taxes are accounted for as expenses in the period but not included in deductible expenses)