Phân biệt hàng khuyến mại và hàng hóa cho biếu tặng

Về hình thức thực hiện, hàng khuyến mại và hàng hóa cho biếu tặng đều biểu hiện qua việc doanh nghiệp cung cấp “miễn phí” một số lượng hàng hóa, dịch vụ cho người mua… Tuy nhiên, chính sách thuế áp dụng với hai trường hợp này không giống nhau, Phân biệt hàng khuyến mại và hàng hóa cho biếu tặng như thế nào? Sơ đồ dưới đây sẽ tóm tắt phân biệt hàng hóa không thu tiền khi nào phải xuất hóa đơn? Có được khấu trừ thuế GTGT đầu vào không? Có đủ điều kiện để được tính là chi phí được trừ không? Hãy cùng tham sự khác biệt giữa hàng khuyến mãi và hàng cho, biếu tặng qua bài viết sau nhé!

Phân biệt về chính sách thuế

Theo quy định hiện hành về Luật Thương mại, trước khi thực hiện chương trình khuyến mại, doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục hành chính thông báo hoạt động khuyến mại đến tất cả các Sở Công Thương nơi tổ chức khuyến mại, trừ trường hợp tổng giá trị chương trình khuyến mại dưới 100 triệu đồng hoặc Thương nhân chỉ thực hiện bán hàng và khuyến mại thông qua sàn giao dịch thương mại điện tử, website khuyến mại trực tuyến. (Theo Điều 17 Nghị định 81/2018/ND-CP).

Nếu hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không đăng kí với Sở Công thương thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. Theo khoản 3 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này./.

 

Để xác định trường hợp phải Thông báo, đăng ký hoặc một số quy định của pháp luật Thương mại, xem tại:

Trường hợp phải đăng ký hoặc thông báo hoạt động khuyến mại

Ví dụ 

• Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.

Ví dụ 1: Doanh nghiệp tư nhân X có chương trình khuyến mại tặng một chai nước hoa cho mỗi khách hàng mua một bộ quần áo từ ngày 01/01/2024 đến ngày 15/01/2024 và đã thông báo với Sở Công thương. Giá bán một bộ quần áo là 1 triệu đồng, giá bán một chai nước hoa là 500 nghìn đồng. Giá tính thuế GTGT cho một bộ quần áo là 1 triệu đồng, giá tính thuế GTGT cho một chai nước hoa là 0

• Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đó thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo.

Ví dụ: Công ty A có chương trình khuyến mại giảm giá 30% cho các sản phẩm điện tử từ ngày 01/12/2023 đến ngày 31/12/2023 và đã thông báo với Sở Công thương. Trước thời gian khuyến mại, giá bán một chiếc tivi là 10 triệu đồng. Trong thời gian khuyến mại, giá bán một chiếc tivi là 7 triệu đồng. Giá tính thuế GTGT cho một chiếc tivi là 7 triệu đồng.

• Đối với các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm.

Ví dụ: Công ty D có chương trình khuyến mại cung ứng dịch vụ du lịch cho một nhóm 4 người với giá 10 triệu đồng và tặng kèm một phiếu sử dụng dịch vụ ăn uống tại nhà hàng của công ty trị giá 500 nghìn đồng cho khách hàng mua dịch vụ từ ngày 01/02/2024 đến ngày 28/02/2024 và đã đăng ký với Sở Công thương. Giá tính thuế GTGT cho một nhóm 4 người du lịch là 10 triệu đồng, giá tính thuế GTGT cho một phiếu sử dụng dịch vụ ăn uống là 0.

Lập hóa đơn với trường hợp đặc biệt

(1) Đối với doanh nghiệp chế xuất, khi xuất hóa đơn quà tặng, theo công văn số 871/TCT-CS về xuất hóa đơn hàng cho biếu tặng của doanh nghiệp chế xuất)

Căn cứ các quy định trên:

• Hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng phải xuất hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng);
• Doanh nghiệp chế xuất sử dụng hóa đơn dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính).

(2) Xuất hóa đơn quà tặng người lao động có sử dụng quỹ phúc lợi, theo Công văn 834/TCT-DNL của Tổng cục thuế ngày 14 tháng 3 năm 2017:

• Trường hợp Công ty cổ phần than Vàng Danh sử dụng sản phẩm do chính Công ty sản xuất ra hoặc hàng hóa do Công ty mua về với mục đích để bán, sau đó sử dụng một phần để cho, biếu, tặng cán bộ công nhân viên của Công ty trong dịp lễ, tết và trang trải bằng quỹ phúc lợi thì Công ty được kê khai khấu trừ thuế GTGT theo quy định và phải xuất hóa đơn, tính nộp thuế GTGT như trường hợp bán hàng hóa cho khách hàng.
• Trường hợp Công ty cổ phần than Vàng Danh sử dụng quỹ phúc lợi mua hàng hóa từ bên ngoài để cho, biếu, tặng cán bộ, công nhân viên của Công ty trong dịp lễ, tết không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Khi xuất hàng hóa nêu trên để cho, biếu, tặng cán bộ, công nhân viên, Công ty không phải lập hóa đơn và không được tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Theo Công văn 4003/TCT-DNL của Tổng cục thuế ngày 17 tháng 10 năm 2018 về quà tặng không dùng quỹ phúc lợi

Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp năm 2017, Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sao Việt có phát sinh chi phí mua hàng hóa bên ngoài để làm quà trung thu, quà tết cho cán bộ, công nhân viên không dùng quỹ phúc lợi thì nếu khoản chi phí mua hàng hóa dùng làm quà cho nhân viên không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế theo quy định thì Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sao Việt được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần tính vào chi phí được trừ, đồng thời Công ty phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.

Khai thuế với hóa đơn GTGT đầu ra

Quý khách kê khai như sau (Tham khảo công văn trích dẫn cuối bài)

• > Đối với giá trị hàng hóa bán ra (chưa có thuế GTGT): Kê khai vào chỉ tiêu [32]
• > Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa: Kê khai vào chỉ tiêu [33] 

Nếu không khai sẽ dẫn tới sai số học

Khai sai chỉ tiêu [31] và [33].

 Doanh nghiệp kê khai hàng cho, biếu, tặng…chỉ kê khai thuế GTGT (chỉ tiêu [31], [33]) không kê khai doanh thu (chỉ tiêu [30], [32]) dẫn đến tờ khai bị sai lỗi số học.

Ví dụ: Doanh nghiệp C có xuất hàng tặng với tổng doanh thu là 20.000.000 đồng trong đó 10.000.000 đồng có thuế GTGT là 5% và 10.000.000 đồng có thuế GTGT là 10% và doanh nghiệp C kê khai như sau:

• Khắc phục: Doanh nghiệp kê khai hàng cho, biếu, tặng…phải kê khai đầy đủ các chỉ tiêu [31], [33]  [30] và [32]

          Tại Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 hướng dẫn:

“9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:

        “2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

         a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.

        Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng

Việc này có thể làm chênh lệch doanh thu giữa tờ khai thuế GTGT và doanh thu tính thuế TNDN khi giải trình thanh tra thuế do quy định của thuế TNDN không ghi nhận hàng cho biếu tặng là doanh thu tính thuế

Tham khảo Công văn 90157/CT-TTHT: 2. Trường hợp Công ty của Độc giả kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có phát sinh hoạt động mua hàng hóa dùng để tặng khách hàng thì:

• – Công ty phải lập hóa đơn, kê khai, tính nộp thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa cho khách hàng, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động tặng khách hàng
• – Đối với giá trị hàng hóa bán ra (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT đầu ra của hàng hóa thuộc diện chịu thuế suất GTGT 10% dùng để tặng khách hàng, công ty Độc giả kê khai vào chỉ tiêu [32], [33] của Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT ban hành theo Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• – Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua ngoài mà công ty sử dụng để tặng khách hàng dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nếu đáp ứng các điều kiện khấu trừ quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính thì được khấu trừ theo nguyên tắc quy định tại Khoản 5 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

B. Hạch toán:

Tham khảo tại bản tin

https://manaboxvietnam.com/hach-toan-hang-khuyen-mai-va-hang-cho-bieu-tang/

Tham khảo thêm

Thuế GTGT của hoá đơn quà tặng không được trừ – VAT of gift invoices

Cơ sở pháp lý

Theo khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định

• > Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0)
• > Trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.

Về lập hóa đơn

Tại Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định: khi hán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa và lập hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 của Nghị định.

2. Về thuế GTGT:

          Thuế giá trị gia tăng đầu vào khi mua hàng hóa để biếu, tặng: Theo quy định tại Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính thì nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào được quy định như sau: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ cho, biếu, tặng: Theo quy định tại khoản 3 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.

             3. Về thuế thu nhập cá nhân

Trường hợp Công ty tổ chức thực hiện tặng quà cho nhân viên, khách hàng mà quà tặng không thuộc các quy định tại Khoản 10 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính thì không phải chịu thuế TNCN từ nhận quà tặng. Trường hợp Công ty thực hiện tặng quà cho nhân viên, khách hàng nếu thuộc các khoản quy định tại Khoản 10 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC thì phải chịu thuế thu nhập cá nhân từ nhận quà tặng nếu giá trị quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận.

Trường hợp Công ty chi khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền mang tính chất tiền lương, tiền công cho người lao động thì tính vào thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công cho cá nhân người lao động theo quy định tại Khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC.

             4. Về thuế thu nhập doanh nghiệp:

  Khoản chi phí mua hàng hóa biếu, tặng cho khách hàng, người lao động của doanh nghiệp nếu đáp ứng các điều kiện khoản chi được trừ theo hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính thì được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

5. Về xử phạt vi phạm hành chính đối với trường hợp doanh nghiệp không lập hóa đơn đối với hàng hóa cho, biếu, tặng:

          Theo quy định tại Khoản 2 Điều 24 Nghị định số 125/2020/NĐ-CP về xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ: Hành vi không lập hóa đơn đối với các hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động, trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất sẽ bị phạt tiền từ 500.000 đồng đến 1.500.000 đồng./.

Bản tin này chỉ mang tính chất tham khảo, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kì trường hợp nào.

Đăng kí để nhận bản tin từ Gonnapass