Các trường hợp kê khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT (Có ví dụ) – VAT declaration Adjustment

Bài viết hướng dẫn việc kê khai điều chỉnh thuế GTGT, khai bổ sung thuế GTGT với tất cả các trường hợp và công văn mới nhất của Tổng Cục thuế

Xem công văn hướng dẫn 12 trường hợp khai bổ sung thuế GTGT rất hay, chi tiết tại: https://www.facebook.com/groups/congvanketoan/

Nguyên tắc kê khai bổ sung thuế GTGT

Khi phát hiện tờ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, doanh nghiệp có quyền kê khai bổ sung  để điều chỉnh lỗi, áp dụng theo quy định của Luật quản lý thuế 56/2024/QH15, 48/2024/QH15, nghị định 70/2025/NĐ-CP

• > Về thời điểm phát hiện sai sót, mọi trường hợp phát hiện kê khai sai sau khi đã nộp tờ khai lần đầu đều được xác định là kê khai bổ sung. Khi khai bổ sung thì phải chọn vào ô khai bổ sung
• > Đảm bảo chỉ tiêu [22] kỳ này bằng chỉ tiêu [43] của tờ khai chính thức kỳ trước liền kề mà không điều chỉnh lũy kế các tờ khai

Xem xét áp dụng các trường hợp sau, bảng sau đây trình bày các tình huống sai sót thường gặp trong khai thuế GTGT và cách xử lý tương ứng, bao gồm thời điểm cần khai bổ sung (kỳ gốc hay kỳ hiện tại) theo quy định hiện hành.

Bước 1: Xác định sai sót do hóa đơn đầu ra (Thuế GTGT đầu ra) hay hóa đơn đầu vào (Thuế GTGT đầu vào)?

Nếu do hóa đơn đầu ra

Loại sự kiện	Ví dụ Xử lý hóa đơn	Kỳ khai bổ sung
Hóa đơn đầu ra đã lập có sai sót	+ Bỏ sót hóa đơn đầu ra + Phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế do hóa đơn đã lập ở kỳ gốc sai thuế suất/thấp hoặc cao hơn so với quy định + Kê khai trùng hóa đơn đầu ra, phải khai điều chỉnh giảm	Kỳ gốc
Điều chỉnh sau khi bán (không phải do sai sót)	Lập hóa đơn điều chỉnh + Chiết khấu, trả hàng + Điều chỉnh sau quyết toán có sự thay đổi về giá trị trên cơ sở kết luận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền	Kỳ hiện tại (Bên bán) Kỳ nhận hóa đơn (Bên mua)

Nếu do hóa đơn đầu vào

Loại sai sót	Ví dụ Xử lý hóa đơn	Kỳ khai bổ sung
Nếu điều chỉnh sai sót làm tăng thuế phải nộp, giảm thuế được hoàn của kỳ gốc	+ Phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế do hóa đơn đã lập ở kỳ gốc sai thuế suất cao hơn so với quy định + Hóa đơn sai tiền thuế phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế dẫn tới giảm thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ + Kê khai trùng hóa đơn đầu vào, kê khai sai hóa đơn không đủ điều kiện khấu trừ	Kỳ gốc
Nếu điều chỉnh sai sót chỉ ảnh hưởng tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển sang tháng, quý sau	+ Bỏ sót hóa đơn đầu vào đáng lẽ được khấu trừ ở kỳ gốc + Phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế do hóa đơn đã lập ở kỳ gốc sai thuế suất cao hơn hoặc thấp hơn so với quy định + Hóa đơn sai tiền thuế phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế dẫn tới tăng thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ	Kỳ hiện tại

Bước 2: Các bước xử lý

Trường hợp 1: Sai sót không làm ảnh hưởng đến tiền thuế phải nộp, tiền thuế được khấu trừ

> Biểu hiện: Sai chỉ tiêu [23]: Giá trị hàng hóa mua vào; [29],[30],[32],[32a]: Doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra)… > Thủ tục: Chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung Ví dụ: Lập hóa đơn thay thế hoặc điều chỉnh do sai mã số thuế, địa chỉ, tên…; sai thông tin hàng hóa nhưng không ảnh hưởng tiền thuế Cách điền phụ lục khai bổ sungXem tại https://manaboxvietnam.com/huong-dan-to-khai-mau-01-khbs-to-khai-bo-sung/

Trường hợp 2: Sai sót ảnh hưởng dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được hoàn của kỳ gốc

> Biểu hiện: Tờ khai lần đầu phát sinh thuế phải nộp, sai sót làm tăng, giảm chỉ tiêu [40] > Thủ tục: >> Bước 1: Lập Tờ khai bổ sung, Bản giải trình >> Bước 2: Xử lý tờ khai cuả kỳ bị sai: >>> Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào trên chỉ tiêu [23], [24], [25] về số đúng kèm KHBS >>> Điều chỉnh doanh thu, thuế GTGT đầu ra chỉ tiêu: [29]. [30], [31], [32], [33] về số đúng kèm KHBS >> Bước 3: Xử lý tờ khai cuả kỳ này (Kỳ phát hiện): Áp dụng 1 trong 3 tình huống >>> (1.1) Kết quả khai bổ sung  làm tăng thuế phải nộp thì: nộp số chênh lệch tăng thêm và tiền chậm nộp >>> (1.2) Khai bổ sung làm giảm thuế phải nộp thì xem như nộp thừa, và được bù trừ với số phát sinh của kỳ khai thuế hiện tại >>> (1.3) Khai bổ sung vừa làm giảm thuế phải nộp, vừa làm tăng thuế còn được khấu trừ thì Xử lý như 1.2 Đồng thời, kê khai điều chỉnh số chênh lệch tăng đó vào chỉ tiêu  38  của kỳ hiện tại

Trường hợp 3: Sai sót ảnh hưởng dẫn đến tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau của kỳ gốc

> Biểu hiện: Tờ khai lần đầu phát sinh thuế còn khấu trừ, Sai sót làm ảnh hưởng tăng, giảm chỉ tiêu [43] > Thủ tục >> Bước 1: Lập Tờ khai bổ sung, Bản giải trình >> Bước 2: Xử lý tờ khai cuả kỳ bị sai: >>> Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào trên chỉ tiêu [23], [24], [25] về số đúng kèm KHBS >>> Điều chỉnh chỉ tiêu: [29]. [30], [31], [32], [33] về số đúng kèm KHBS >> Bước 3: Xử lý tờ khai cuả kỳ này (Kỳ phát hiện) >>> (3.1.) Khai bổ sung làm tăng thuế còn được khấu trừ  (Tăng chỉ tiêu [43] “KHBS” >0), thì: kê khai điều chỉnh số chênh lệch tăng đó vào chỉ tiêu  38  của kỳ phát hiện (kỳ khai thuế hiện tại) >>> (3.2.) Khai bổ sung làm giảm thuế còn được khấu trừ, (chỉ tiêu [43] “KHBS” <0) nếu chưa đề nghị hoàn thuế  số chênh lệch này thì: kê khai điều chỉnh số chênh lệch giảm này vào chỉ tiêu  37  của kỳ phát hiện(kỳ hiện tại). Nếu đã được hoàn thuế  thì: phải nộp lại số hoàn sai đó cùng với tiền chậm nộp. >>> (3.3) Khai bổ sung  vừa làm giảm thuế còn được khấu trừ, vừa làm tăng thuế phải nộp thì: > Nộp số chênh lệch tăng thêm và tiền chậm nộp phát sinh > Đồng thời, khai điều chỉnh chênh lệch giảm đó vào chỉ tiêu  37 của kỳ hiện tại

Lưu ý: Trường hợp kê khai điều chỉnh nhiều tờ khai thì cộng tổng số liệu từng tờ khai như trên rồi nhập vào chỉ tiêu [37],[38] chính thức của kỳ hiện tại

Xem các ví dụ minh họa cụ thể tại bài viết sau

Xem thêm

Các ví dụ minh họa cụ thể cách kê khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT

Hướng dẫn kê khai chỉ tiêu 37 38 của tờ khai thuế GTGT

Các trường hợp phát sinh hóa đơn phải điều chỉnh bổ sung

Kê khai hóa đơn điều chỉnh/thay thế

Căn cứ lập Tờ khai GTGT là hóa đơn mua vào – bán ra nên khi hóa đơn  mua vào – bán ra bị sửa sai như: hủy, thay thế, điều chỉnh thì: phải khai bổ sung   vào kỳ khai thuế có hóa đơn bị sửa sai, không khai hóa đơn bị sửa sai vào kỳ hiện tại. Tham khảo bài viết sau đây

Cách điều chỉnh hoá đơn điện tử và kê khai hóa đơn điều chỉnh (Có ví dụ)

Kê khai hóa đơn bỏ sót

Hướng dẫn mới nhất về kê khai hóa đơn bỏ sót vào kỳ nào?

Bỏ sót hóa đơn đầu vào năm trước thì làm thế nào?

https://manaboxvietnam.com/khau-tru-bo-sung-hoa-don-bo-sot-sau-thanh-tra-thue/

Kê khai hóa đơn trả lại hàng

Cách viết Hóa đơn trả lại hàng và kê khai thuế – Invoice for returns

Có được khai bổ sung tờ khai thuế GTGT nhiều lần không?

Câu trả lời là CÓ, miễn là đáp ứng điều kiện  tại Luật Quản lý thuế, điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

Trích dẫn hướng dẫn lập tờ khai 01/GTGT như sau Chỉ tiêu [02], [03]: Tích chọn “Lần đầu”. Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế lần đầu đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì kê khai bổ sung theo số thứ tự của từng lần bổ sung.

Tuy nhiên, khi khai bổ sung nhiều lần thì đây là một trong các dấu hiệu bị đánh giá là rủi ro, theo công văn 5255/TCT-TTKT đề cập như sau:

Cục trưởng Cục Thuế quán triệt nhiệm vụ và tổ chức giao nhiệm vụ cụ thể đến từng công chức, đội, phòng, Chi cục Thuế để thực hiện rà soát, đối chiếu theo danh sách các doanh nghiệp có những nội dung phát sinh về hóa đơn, về kê khai thuế có nghi vấn rủi ro được các ứng dụng công nghệ thông tin của ngành, của cơ quan Thuế địa phương tự xây dựng hỗ trợ kết xuất các doanh nghiệp có rủi ro. Trong quá trình rà soát, đối chiếu dữ liệu NNT cần lưu ý xem xét một số nội dung sau:

• – Ghi nội dung hóa đơn không đúng theo quy định tại khoản 7 Điều 3 và Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính Phủ quy định về hóa đơn, chứng từ.
• – Có tờ khai thuế GTGT điều chỉnh, bổ sung nhiều lần…
• – Rà soát đối với các hóa đơn sót mà NNT chưa kê khai qua nhiều kỳ nhưng nay kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế thì việc kê khai bổ sung được thực hiện theo quy định hiện hành.

3. Trên cơ sở rà soát, đánh giá rủi ro tại điểm 2 nêu trên, trường hợp cơ quan Thuế xác định doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao về thuế, về hóa đơn, cơ quan thuế thực hiện kiểm tra ngay tại cơ quan Thuế hoặc bổ sung vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT và thực hiện theo quy định.

Cách điền tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT và điểm mới so với trước đây

Biên soạn: Nguyễn Thị Minh Tâm – Tư vấn viên/ Nguyễn Việt Anh – Giám đốc vận hành